財政部 稅務總局 水利部

關于印發(fā)《水資源稅改革試點實施辦法》的通知

財稅〔2024〕28號    2024-10-11

各省、自治區(qū)、直轄市人民政府：?

為全面貫徹黨的二十大和二十屆二中、三中全會精神以及《中華人民共和國資源稅法》、《中華人民共和國水法》有關規(guī)定，加強水資源管理和保護，促進水資源節(jié)約集約安全利用，我們制定了《水資源稅改革試點實施辦法》，經(jīng)國務院同意，現(xiàn)予印發(fā)，請認真貫徹執(zhí)行。?

附件：水資源稅改革試點實施辦法

附件

水資源稅改革試點實施辦法

第一條  為全面貫徹黨的二十大和二十屆二中、三中全會精神以及《中華人民共和國資源稅法》、《中華人民共和國水法》有關規(guī)定，加強水資源管理和保護，促進水資源節(jié)約集約安全利用，制定本辦法。

第二條  在中華人民共和國領域直接取用地表水或者地下水的單位和個人，為水資源稅納稅人，應當按照本辦法規(guī)定繳納水資源稅。

納稅人應當按照《中華人民共和國水法》等規(guī)定申領取水許可證。

第三條  有下列情形之一的，不繳納水資源稅：  

（一）農(nóng)村集體經(jīng)濟組織及其成員從本集體經(jīng)濟組織的水塘、水庫中取用水的；

（二）家庭生活和零星散養(yǎng)、圈養(yǎng)畜禽飲用等少量取用水的；

（三）水工程管理單位為配置或者調(diào)度水資源取水的；

（四）為保障礦井等地下工程施工安全和生產(chǎn)安全必須進行臨時應急?。ㄅ牛┧?；

（五）為消除對公共安全或者公共利益的危害臨時應急取水的；

（六）為農(nóng)業(yè)抗旱和維護生態(tài)與環(huán)境必須臨時應急取水的。

第四條  水資源稅的征稅對象為地表水和地下水，不包括再生水、集蓄雨水、海水及海水淡化水、微咸水等非常規(guī)水。

地表水是陸地表面上動態(tài)水和靜態(tài)水的總稱，包括江、河、湖泊（含水庫、引調(diào)水工程等水資源配置工程）等水資源。

地下水是指賦存于地表以下的水。

地熱、礦泉水和天然鹵水按照礦產(chǎn)品征收資源稅，不適用于本辦法。

第五條  水資源稅實行從量計征，除本辦法第六條至第八條規(guī)定的情形外，應納稅額的計算公式為：

應納稅額=實際取用水量×適用稅額 

疏干排水的實際取用水量按照排水量確定。疏干排水是指在采礦和工程建設過程中破壞地下水層、發(fā)生地下涌水的活動。

第六條  城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)應納稅額的計算公式為：

應納稅額=實際取用水量×（1-公共供水管網(wǎng)合理漏損率）×適用稅額

公共供水管網(wǎng)合理漏損率由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。

第七條  水力發(fā)電取用水應納稅額的計算公式為：  

應納稅額=實際發(fā)電量×適用稅額

第八條 除火力發(fā)電冷卻取用水外，冷卻取用水應納稅額的計算公式為：

應納稅額=實際取用（耗）水量×適用稅額

火力發(fā)電冷卻取用水可以按照實際發(fā)電量或者實際取用（耗）水量計征水資源稅，具體計征方式由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府按照稅費平移原則確定。

第九條  水資源稅的適用稅額由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府統(tǒng)籌考慮本地區(qū)水資源狀況、經(jīng)濟社會發(fā)展水平和水資源節(jié)約保護要求，按照本辦法有關規(guī)定，在所附《各省、自治區(qū)、直轄市水資源稅最低平均稅額表》規(guī)定的最低平均稅額基礎上，分類確定具體適用稅額。

第十條  對取用地下水從高確定稅額。同一類型取用水，地下水稅額應當高于地表水。

對水資源嚴重短缺和超載地區(qū)取用水從高確定稅額。

對未經(jīng)批準擅自取用水、取用水量超過許可水量或者取水計劃的部分，結合實際適當提高稅額。

第十一條  對特種取用水，從高確定稅額。

特種取用水，是指洗車、洗浴、高爾夫球場、滑雪場等取用水。

第十二條  對疏干排水中回收利用的部分和水源熱泵取用水，從低確定稅額。

疏干排水中回收利用的部分，是指將疏干排水進行處理、凈化后自用以及供其他單位和個人使用的部分。

第十三條  除本辦法第十四條規(guī)定的情形外，水資源稅的適用稅額是指取水口所在地的適用稅額。

第十四條 水力發(fā)電取用水適用稅額最高不得超過每千瓦時0.008元。 

各省、自治區(qū)、直轄市確定的水力發(fā)電取用水適用稅額，原則上不得高于本辦法實施前水資源稅（費）征收標準。

跨省（自治區(qū)、直轄市）界河水電站水力發(fā)電取用水的適用稅額，按相關省份中較高一方的水資源稅稅額標準執(zhí)行。

第十五條 納稅人取用水資源適用不同稅額的，應當分別計量實際取用水量；未分別計量的，從高適用稅額。

第十六條 有下列情形之一的，免征或者減征水資源稅：   

（一）規(guī)定限額內(nèi)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水，免征水資源稅；

（二）除接入城鎮(zhèn)公共供水管網(wǎng)以外，軍隊、武警部隊、國家綜合性消防救援隊伍通過其他方式取用水的，免征水資源稅；  

（三）抽水蓄能發(fā)電取用水，免征水資源稅；  

（四）采油（氣）排水經(jīng)分離凈化后在封閉管道回注的，免征水資源稅；  

（五）受縣級以上人民政府及有關部門委托進行國土綠化、地下水回灌、河湖生態(tài)補水等生態(tài)取用水，免征水資源稅；    

（六）工業(yè)用水前一年度用水效率達到國家用水定額先進值的納稅人，減征本年度百分之二十水資源稅。省級水行政主管部門會同同級財政、稅務等部門及時公布享受減征政策的納稅人名單；

（七）財政部、稅務總局規(guī)定的其他免征或者減征水資源稅情形。

第十七條 各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以根據(jù)實際情況，決定免征或者減征超過規(guī)定限額的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水和主要供農(nóng)村人口生活用水的集中式飲水工程取用水的水資源稅。

農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水，是指種植業(yè)、畜牧業(yè)、水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)等取用水。

第十八條  納稅人的免稅、減稅項目，應當單獨核算實際取用水量；未單獨核算或者不能準確提供實際取用水量的，不予免稅和減稅。

第十九條 水資源稅由稅務機關依照《中華人民共和國稅收征收管理法》和本辦法有關規(guī)定征收管理。

水行政主管部門依據(jù)水資源管理法律法規(guī)和本辦法的有關規(guī)定負責取用水監(jiān)督管理。

第二十條  水資源稅的納稅義務發(fā)生時間為納稅人取用水資源的當日。未經(jīng)批準取用水資源的，水資源稅的納稅義務發(fā)生時間為水行政主管部門認定的納稅人實際取用水資源的當日。

第二十一條 水資源稅按月或者按季申報繳納，由主管稅務機關根據(jù)實際情況確定。不能按固定期限計算繳納的，可以按次申報繳納。對超過規(guī)定限額的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水，可以按年申報繳納。

納稅人按月或者按季申報繳納的，應當自月度或者季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務機關辦理納稅申報并繳納稅款；按次申報繳納的，應當自納稅義務發(fā)生之日起十五日內(nèi)，向稅務機關辦理納稅申報并繳納稅款；按年申報繳納的，應當自年度終了之日起五個月內(nèi)，向稅務機關辦理納稅申報并繳納稅款。

第二十二條  除本辦法第二十四條規(guī)定的情形外，納稅人應當向取水口所在地的稅務機關申報繳納水資源稅。

各省、自治區(qū)、直轄市行政區(qū)域內(nèi)納稅地點確需調(diào)整的，由省級財政、稅務、水行政主管部門確定。

第二十三條  納稅人取用水工程管理單位跨?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）配置、調(diào)度的水資源，應當根據(jù)調(diào)入?yún)^(qū)域適用稅額和實際取用水量，向調(diào)入?yún)^(qū)域所在地的稅務機關申報繳納水資源稅。

第二十四條  跨?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）水力發(fā)電取用水的水資源稅在相關省份之間的分配比例，按照《財政部關于跨省區(qū)水電項目稅收分配的指導意見》（財預〔2008〕84號）明確的增值稅、企業(yè)所得稅等稅收分配辦法確定。本辦法實施前，國家和相關省份已有明確分配比例的，仍按照原分配比例執(zhí)行。

跨?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）水力發(fā)電取用水的納稅人應當按照前款規(guī)定的分配比例，分別向相關省份主管稅務機關申報繳納水資源稅。

第二十五條  納稅人應當按規(guī)定安裝符合國家計量標準的取水計量設施（器具），并做好取水計量設施（器具）的運行維護、檢定或校準、計量質(zhì)量保證與控制，對其取水計量數(shù)據(jù)的真實性、準確性、完整性、合法性負責。納稅人應當在申報納稅時，按規(guī)定同步將取水計量數(shù)據(jù)通過取用水管理平臺等渠道報送水行政主管部門。

水行政主管部門應當會同有關部門加強取用水計量監(jiān)管，定期對納稅人取水計量的規(guī)范性進行檢查，并將檢查結果及時告知稅務機關。檢查發(fā)現(xiàn)問題或取水計量設施（器具）安裝運行不正常的，水行政主管部門應當及時告知納稅人并督促其盡快整改；檢查未發(fā)現(xiàn)問題且取水計量設施（器具）安裝運行正常的，稅務機關按照取水計量數(shù)據(jù)征收水資源稅。

第二十六條 納稅人有下列情形之一的，按照水行政主管部門根據(jù)相應工況最大取（排）水能力核定的取水量申報納稅，水行政主管部門應當在納稅申報期結束前向納稅人出具當期取水量核定書；或者按照省級財政、稅務、水行政主管部門確定的其他方法核定的取用水量申報納稅：

（一）納稅人未按規(guī)定安裝取水計量設施（器具）的；

（二）納稅人安裝的取水計量設施（器具）經(jīng)水行政主管部門檢查發(fā)現(xiàn)問題的；

（三）納稅人安裝的取水計量設施（器具）發(fā)生故障、損毀，未在水行政主管部門規(guī)定期限內(nèi)更換或修復的；

（四）納稅人安裝的取水計量設施（器具）不能準確計量全部?。ㄅ牛┧康?；

（五）納稅人篡改、偽造取水計量數(shù)據(jù)的；

（六）其他需要核定水量情形的。

第二十七條  建立稅務機關與水行政主管部門協(xié)作征稅機制。

水行政主管部門應當將取用水單位和個人的取水許可、取水計量數(shù)據(jù)或取水量核定書信息、違法取水信息、取水計劃信息、取水計量檢查結果等水資源管理相關信息，定期送交稅務機關。

稅務機關定期將納稅人申報信息與水行政主管部門送交的信息進行分析比對。發(fā)現(xiàn)納稅人申報取用水量數(shù)據(jù)異常等問題的，可以提請水行政主管部門進行復核。水行政主管部門應當自收到稅務機關的數(shù)據(jù)資料之日起十五日內(nèi)向稅務機關出具復核意見。稅務機關應當按照水行政主管部門出具的復核意見調(diào)整納稅人的應納稅額。

水資源稅征收管理過程中發(fā)現(xiàn)問題的，由稅務機關與水行政主管部門聯(lián)合進行核查。

第二十八條  納稅人和稅務機關、水行政主管部門及其工作人員違反本辦法規(guī)定的，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國水法》等有關法律法規(guī)規(guī)定追究法律責任。

第二十九條  征收水資源稅的，停止征收水資源費。

第三十條  城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)繳納的水資源稅不計入自來水價格，在終端綜合水價中單列，并可以在增值稅計稅依據(jù)中扣除。水資源稅改革試點期間，省級發(fā)展改革部門會同有關部門將終端綜合水價結構逐步調(diào)整到位，原則上不因改革增加用水負擔。

第三十一條  水資源稅收入全部歸屬地方，納入一般公共預算管理。水行政主管部門會同有關部門履行水資源開發(fā)、節(jié)約、保護、管理職能等相關經(jīng)費支出由同級財政預算統(tǒng)籌安排。原有水資源費征管人員，由地方人民政府統(tǒng)籌做好安排。

第三十二條 水資源稅改革試點期間涉及的有關政策，由財政部會同稅務總局、水利部等部門研究確定。

第三十三條  本辦法自2024年12月1日起實施。已開展水資源稅改革試點的省份，按照本辦法執(zhí)行?！敦斦?、國家稅務總局、水利部關于印發(fā)〈水資源稅改革試點暫行辦法〉的通知》（財稅〔2016〕55號）、《財政部、國家稅務總局、水利部關于河北省水資源稅改革試點有關政策的通知》（財稅〔2016〕130號）、《財政部、稅務總局、水利部關于印發(fā)〈擴大水資源稅改革試點實施辦法〉的通知》（財稅〔2017〕80號）同時廢止。

附：各省、自治區(qū)、直轄市水資源稅最低平均稅額表

財政部 稅務總局 水利部有關司負責人

就全面實施水資源費改稅試點答記者問

為全面貫徹黨的二十大和二十屆二中、三中全會精神以及《中華人民共和國資源稅法》、《中華人民共和國水法》有關規(guī)定，加強水資源管理和保護，促進水資源節(jié)約集約安全利用，財政部、稅務總局、水利部印發(fā)了《水資源稅改革試點實施辦法》（簡稱《辦法》），自2024年12月1日起全面實施水資源費改稅試點。近日，財政部稅政司、稅務總局財產(chǎn)和行為稅司、水利部財務司和水資源司有關負責同志就有關問題回答了記者提問。

一、問：全面實施水資源費改稅試點的意義是什么？

答：全面實施水資源費改稅試點具有三方面的重要意義：　　

一是全面實施水資源費改稅試點，是貫徹落實習近平生態(tài)文明思想的重要體現(xiàn)。黨的十八大以來，以習近平同志為核心的黨中央從中華民族永續(xù)發(fā)展的高度出發(fā)，深刻把握生態(tài)文明建設在新時代中國特色社會主義事業(yè)中的重要地位和戰(zhàn)略意義，大力推動生態(tài)文明理論創(chuàng)新、實踐創(chuàng)新、制度創(chuàng)新，創(chuàng)造性提出一系列新理念新思想新戰(zhàn)略，形成了習近平生態(tài)文明思想。黨的二十大提出，“實施全面節(jié)約戰(zhàn)略，推進各類資源節(jié)約集約利用”；“完善支持綠色發(fā)展的財稅政策”；“統(tǒng)籌水資源、水環(huán)境、水生態(tài)治理”。黨的二十屆三中全會提出，“落實水資源剛性約束制度，全面推行水資源費改稅”。水資源是重要的自然資源，貫徹落實全面節(jié)約戰(zhàn)略，必須堅持節(jié)水優(yōu)先、量水而行。按照黨中央、國務院決策部署，自2016年7月1日起，已先后在河北、北京、天津等10個?。▍^(qū)、市）開展了水資源稅改革試點。改革試點在抑制地下水超采、轉變用水方式、促進節(jié)水改造、規(guī)范取用水行為等方面取得了明顯成效。在全國實施水資源費改稅試點,是落實習近平生態(tài)文明思想、踐行綠水青山就是金山銀山理念的重要體現(xiàn)，也有助于進一步鞏固和擴大水資源稅改革成果?！　?/p>

二是全面實施水資源費改稅試點，是踐行新時代治水思路和確保國家水安全的重要舉措。水安全關乎國計民生。我國人多水少，水資源時空分布不均。隨著經(jīng)濟社會不斷發(fā)展，我國水資源需求量持續(xù)增長，水資源供需矛盾日益突出，加之我國水資源利用效率總體不高，經(jīng)濟社會高質(zhì)量發(fā)展和生態(tài)環(huán)境保護都面臨水資源短缺的挑戰(zhàn)。資源稅是引導資源合理配置的重要手段。習近平總書記高度重視資源稅杠桿調(diào)節(jié)作用，強調(diào)稅收是解決水問題的重要手段。全面實施水資源費改稅試點，充分發(fā)揮稅收杠桿作用，有利于增強企業(yè)等社會主體節(jié)水意識和動力，鼓勵企業(yè)通過節(jié)水改造和技術創(chuàng)新提高用水效率，促進水資源節(jié)約集約循環(huán)利用和生態(tài)環(huán)境保護，推動形成綠色發(fā)展方式和生活方式。同時，水資源費改稅試點與地下水超采治理、取水許可管理等其他改革措施相互配合、協(xié)同推進，有利于落實水資源剛性約束制度，全面提升水資源節(jié)約集約安全利用水平?！　?/p>

三是全面實施水資源費改稅試點，是深化財稅體制改革和完善我國綠色稅收體系的重要成果。黨的十八屆三中全會提出，“堅持使用資源付費和誰污染環(huán)境、誰破壞生態(tài)誰付費原則，逐步將資源稅擴展到占用各種自然生態(tài)空間?！弊?020年9月1日起施行的資源稅法，授權國務院可以試點征收水資源稅。2023年12月召開的中央經(jīng)濟工作會議提出，要堅持穩(wěn)中求進、以進促穩(wěn)、先立后破，謀劃新一輪財稅體制改革。黨的二十屆三中全會對深化財稅體制改革進行了全面部署，明確提出要“落實水資源剛性約束制度，全面推行水資源費改稅”，“完善綠色稅制”。全面實施水資源費改稅試點，是深化財稅體制改革的重要舉措，有利于完善以資源稅、環(huán)境保護稅為主體“多稅共治”，以系統(tǒng)性稅收優(yōu)惠政策“多策組合”的綠色稅收體系，支持我國經(jīng)濟社會綠色轉型，助力美麗中國建設。　　

二、問：全面實施水資源費改稅試點的基本原則是什么？

答：全面實施水資源費改稅試點主要遵循以下原則：　　

一是實現(xiàn)平穩(wěn)轉換。統(tǒng)籌現(xiàn)有水資源稅改革試點制度和水資源費征收制度，在保持稅制要素和基本框架穩(wěn)定的前提下，實現(xiàn)水資源費制度向水資源稅制度的平穩(wěn)轉換?！　?/p>

二是強化分類調(diào)控。對水資源嚴重短缺和超載地區(qū)取用水、取用地下水等從高確定稅額，通過設置差別稅額，更好發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)作用，抑制地下水超采和不合理用水需求?！　?/p>

三是體現(xiàn)地區(qū)差異。充分考慮不同地區(qū)水資源狀況及經(jīng)濟發(fā)展水平差異，合理設置不同地區(qū)最低平均稅額水平，授權地方按規(guī)定確定本地區(qū)水資源稅的具體適用稅額?！　?/p>

四是調(diào)動地方積極性。將水資源稅收入全部留給地方，通過改革增加地方自主財力，拓展地方稅源，適當擴大地方稅收管理權限，更好發(fā)揮地方積極性。

三、問：全面實施水資源費改稅試點的主要內(nèi)容是什么？

答：《辦法》對水資源稅的納稅人、計稅依據(jù)、稅額標準、稅收優(yōu)惠等稅制要素作出了具體規(guī)定?！　?/p>

（一）納稅人和計稅依據(jù)。水資源稅的納稅人為直接從江河、湖泊（含水庫、引調(diào)水工程等水資源配置工程）和地下取用水資源的單位和個人。水資源稅實行從量計征?！　?/p>

（二）稅額標準。水資源稅根據(jù)水資源狀況、取用水類型和經(jīng)濟發(fā)展等情況實行差別稅額。國家統(tǒng)一明確各省、自治區(qū)、直轄市水資源稅最低平均稅額標準，具體適用稅額由各省、自治區(qū)、直轄市確定。同時，要求對取用地下水、水資源嚴重短缺和超載地區(qū)取用水從高確定稅額?！　?/p>

（三）稅收優(yōu)惠。對規(guī)定限額內(nèi)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水等五種情形，免征水資源稅；對超出規(guī)定限額的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水以及農(nóng)村集中飲水工程取用水，授權地方減免水資源稅；對用水效率達到國家用水定額先進值的相關納稅人，減征水資源稅?！　?/p>

（四）收入歸屬。全面實施水資源費改稅試點后，水資源稅收入全部歸屬地方（原水資源費收入實行中央和地方1:9分成），適當增加地方自主財力?！　?/p>

（五）稅收征管。健全稅務機關和水行政主管部門協(xié)作征稅機制，強化對納稅人取水計量設施（器具）監(jiān)管，規(guī)范和加強稅收征管。

四、問：與前兩次水資源稅改革試點相比，《辦法》有哪些政策調(diào)整？　　

答：相對于前兩次改革試點，《辦法》主要有四個方面的政策調(diào)整：　　　　

一是完善稅收制度?！掇k法》進一步界定了水資源稅征收范圍和對象；細化了納稅人取用水適用多個稅額標準的申報納稅要求；強化了稅收優(yōu)惠政策的正向激勵引導作用；與資源稅法有關規(guī)定相銜接，將水資源稅的納稅地點由生產(chǎn)經(jīng)營所在地調(diào)整為取水口所在地等?！　　　?/p>

二是擴大地方權限。《辦法》適當擴大了地方稅收管理權限，包括：新增了地方可以減征和免征的稅收優(yōu)惠政策；簡化水資源稅的稅額標準，授權地方在確定具體稅額時有更多調(diào)整空間；授權地方確定特定取用水的水資源稅核定方法和計征方式等?！　　　?/p>

三是健全征管機制。《辦法》進一步明確了納稅人申報納稅的相關責任和義務。同時，進一步健全了稅務部門和水行政主管部門的信息共享和征管協(xié)同配合機制，提高水資源稅征管效率。　　　　

四是理順價稅關系。《辦法》明確了水資源稅和供水價格的關系，城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)為水資源稅的納稅人，水資源稅與自來水價格實行價稅分離，通過稅收引導相關企業(yè)采取措施控制和降低水的漏損?！　?nbsp;

五、問：采取哪些措施促進水資源費改稅平穩(wěn)實施？　　

答：全面實施水資源費改稅試點涉及面廣、專業(yè)性強、社會關注度高，為確保改革試點平穩(wěn)有序實施，各級財政、稅務、水行政主管部門將結合實際，利用多種媒體媒介對納稅人開展有針對性的政策宣傳解讀，確保納稅人懂政策、會申報、知操作，切實提高政策知曉度和落實精準性。同時，建立稅務與水利部門工作配合機制，交接納稅人檔案資料，開發(fā)和測試征稅信息系統(tǒng)，實現(xiàn)涉稅信息自動預填、自動計算，進一步提升納稅人辦稅便利度。財政部、稅務總局、水利部將加強工作指導，跟蹤分析改革試點運行情況，及時總結評估試點效果，指導各地落實工作任務和責任，加強部門協(xié)同配合，確保試點工作平穩(wěn)推進。