其他權(quán)益性無形資產(chǎn)，包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)、配額、經(jīng)銷權(quán)等。實(shí)務(wù)中，一些企業(yè)對(duì)于其他權(quán)益性無形資產(chǎn)的增值稅抵扣政策理解存在誤區(qū)，將不屬于“其他權(quán)益性資產(chǎn)”的資產(chǎn)計(jì)入其中或未正確劃分進(jìn)項(xiàng)稅額用途等，導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額錯(cuò)誤抵扣。

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)一：會(huì)計(jì)科目列入錯(cuò)誤

典型案例：

甲公司從事污水處理及再生利用。2021年，該公司采用建造——運(yùn)營——移交模式（簡稱BOT模式）參與某地區(qū)公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。BOT模式是一種公共建設(shè)的運(yùn)用模式，即政府將規(guī)劃的工程交由民間機(jī)構(gòu)投資興建，并且在經(jīng)營一段時(shí)間后再轉(zhuǎn)交政府經(jīng)營。參與建設(shè)時(shí)，甲公司所購污水處理設(shè)備先計(jì)入“在建工程”，完工后轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)——特許使用權(quán)資產(chǎn)”科目。

在2021年3月1日前，甲公司污水處理業(yè)務(wù)適用了增值稅即征即退政策。2021年3月1日后，根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于完善資源綜合利用增值稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第40號(hào)）第四條規(guī)定，選擇適用免征增值稅政策。該公司認(rèn)為，其購進(jìn)的設(shè)備屬于“其他權(quán)益性無形資產(chǎn)”當(dāng)中的“基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)”或“公共事業(yè)特許權(quán)”，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以全部用于抵扣。

分析建議：

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1的《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》第二條明確，其他權(quán)益性無形資產(chǎn)，包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)、配額、經(jīng)營權(quán)（包括特許經(jīng)營權(quán)、連鎖經(jīng)營權(quán)、其他經(jīng)營權(quán)）、經(jīng)銷權(quán)、分銷權(quán)、代理權(quán)、會(huì)員權(quán)、席位權(quán)、網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具、域名、名稱權(quán)、肖像權(quán)、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)等。甲公司購進(jìn)的設(shè)備不屬于“其他權(quán)益性無形資產(chǎn)”，而是“固定資產(chǎn)”，不能適用購進(jìn)“其他權(quán)益性資產(chǎn)”抵扣政策。即使甲公司后期將其轉(zhuǎn)入了“其他權(quán)益性無形資產(chǎn)”，也需要按固定資產(chǎn)的抵扣政策處理。

甲公司購進(jìn)固定資產(chǎn)，2021年3月1日前專門用于即征即退項(xiàng)目，進(jìn)項(xiàng)稅額可全部用于抵扣。2021年3月1日后專門用于免稅項(xiàng)目，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第15號(hào)）第七條規(guī)定，已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)改變用途，專用于免征增值稅項(xiàng)目的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝（已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＋待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）×不動(dòng)產(chǎn)凈值率；不動(dòng)產(chǎn)凈值率＝（不動(dòng)產(chǎn)凈值÷不動(dòng)產(chǎn)原值）×100%。

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)二：未區(qū)分用途全額抵扣

典型案例：

乙公司主營某類醫(yī)藥產(chǎn)品銷售，該類醫(yī)藥產(chǎn)品一部分適用簡易計(jì)稅方法，另一部分適用一般計(jì)稅方法。2023年1月1日，乙公司從其他公司購買該類醫(yī)藥產(chǎn)品某特定區(qū)域的“分銷權(quán)”，并將其計(jì)入“其他權(quán)益性資產(chǎn)”，購買“分銷權(quán)”取得的進(jìn)項(xiàng)稅額100萬元全部用于抵扣。乙公司2023年銷售額1億元，其中，簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額3000萬元，一般計(jì)稅項(xiàng)目銷售額7000萬元。

分析建議：

根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件附件1第二十七條規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中，涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。乙公司將這一規(guī)定括號(hào)中標(biāo)注的“不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)”，理解為購進(jìn)其他權(quán)益性無形資產(chǎn)，沒有抵扣的限制。事實(shí)上，購進(jìn)“其他權(quán)益性無形資產(chǎn)”專門用于簡易計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣；既用于一般計(jì)稅，也用于簡易計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，無法劃分的，不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額需要計(jì)算轉(zhuǎn)出。

也就是說，乙公司購進(jìn)“分銷權(quán)”取得的進(jìn)項(xiàng)稅額既用于簡易計(jì)稅，也用于一般計(jì)稅項(xiàng)目，且無法劃分，不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額需要計(jì)算轉(zhuǎn)出。根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件附件1第二十九條規(guī)定，適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額。2023年乙公司購進(jìn)“分銷權(quán)”取得的進(jìn)項(xiàng)稅額100萬元，需要轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額為100×3000÷（3000+7000）=30（萬元）。（來源：中國稅務(wù)報(bào)）