一、個稅手續(xù)費相關法規(guī)

1、根據(jù)《個人所得稅法》第十七條規(guī)定，對扣繳義務人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續(xù)費。

2、《關于發(fā)布《個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）》的公告》（國家稅務總局公告2018年第61號）第十七條規(guī)定，對扣繳義務人按照規(guī)定扣繳的稅款，按年付給百分之二的手續(xù)費。不包括稅務機關、司法機關等查補或者責令補扣的稅款。

3、《稅總財務發(fā)〔2023〕48號-關于進一步加強代扣代收代征稅款手續(xù)費管理的通知》規(guī)定，

稅務機關應嚴格按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則有關規(guī)定開展“三代”工作。稅務機關應按照法律、行政法規(guī)，以及國家稅務總局有關規(guī)定確定“三代”單位或個人，不得自行擴大“三代”范圍和提高“三代”稅款手續(xù)費支付比例。

（一）稅務機關應依據(jù)國家稅務總局有關規(guī)定，對負有代扣代繳、代收代繳的扣繳義務人辦理登記。

對法律、行政法規(guī)沒有規(guī)定負有代扣代繳、代收代繳稅款義務的單位和個人，稅務機關不得要求履行代扣代繳、代收代繳稅款義務。

（二）稅務機關應嚴格按照法律、行政法規(guī)，以及國家稅務總局委托代征相關規(guī)定確定委托代征范圍，不得將法律、行政法規(guī)已確定的代扣代繳、代收代繳稅款，委托他人代征。

（三）對于需按比例支付“三代”稅款手續(xù)費的，稅務機關在確定“三代”單位或個人的手續(xù)費比例時，應從降低稅收成本的角度，充分考慮“三代”單位或個人的業(yè)務量、工作成本等因素，確定合理的手續(xù)費支付比例，可根據(jù)需要在相應規(guī)定的支付比例范圍內設置手續(xù)費支付限額。

4、《財政部 國家稅務總局關于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅字〔1994〕20號）

如果行政事業(yè)單位將領取的手續(xù)費獎勵給辦稅人員，根據(jù)規(guī)定，個人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費，免征個人所得稅。

二、“三代”手續(xù)費的范圍

簡單地說，＂三代＂指的是代扣代繳、代收代繳和委托代征。

根據(jù)《稅總財務發(fā)〔2023〕48號-關于進一步加強代扣代收代征稅款手續(xù)費管理的通知》規(guī)定，“三代”范圍包括：

（一）代扣代繳是指稅收法律、行政法規(guī)已經(jīng)明確規(guī)定負有扣繳義務的單位和個人在支付款項時，代稅務機關從支付給負有納稅義務的單位和個人的收入中扣留并向稅務機關解繳的行為。

（二）代收代繳是指稅收法律、行政法規(guī)已經(jīng)明確規(guī)定負有扣繳義務的單位和個人在收取款項時，代稅務機關向負有納稅義務的單位和個人收取并向稅務機關繳納的行為。

（三）委托代征是指稅務機關根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則關于有利于稅收控管和方便納稅的要求，按照雙方自愿、簡便征收、強化管理、依法委托的原則和國家有關規(guī)定，委托有關單位和人員代征零星、分散和異地繳納的稅收的行為。

三、“三代”手續(xù)費的比例

《稅總財務發(fā)〔2023〕48號-關于進一步加強代扣代收代征稅款手續(xù)費管理的通知》第三條規(guī)定“三代”稅款手續(xù)費支付比例和限額：

（一）法律、行政法規(guī)規(guī)定的代扣代繳稅款，稅務機關按不超過代扣稅款的0.5%支付手續(xù)費，且支付給單個扣繳義務人年度最高限額70萬元，超過限額部分不予支付。對于法律、行政法規(guī)明確規(guī)定手續(xù)費比例的，按規(guī)定比例執(zhí)行。

（二）法律、行政法規(guī)規(guī)定的代收代繳車輛車船稅，稅務機關按不超過代收稅款的1%支付手續(xù)費。

（三）法律、行政法規(guī)規(guī)定的代收代繳證券交易印花稅，稅務機關按不超過代收稅款的0.03%支付手續(xù)費，且支付給單個扣繳義務人年度最高限額500萬元，超過限額部分不予支付。

（四）法律、行政法規(guī)規(guī)定的代收代繳其他稅款，稅務機關按不超過代收稅款的1%支付手續(xù)費。其中，法律、行政法規(guī)規(guī)定的代收代繳委托加工消費稅，委托受托雙方存在關聯(lián)關系的，不得支付代收手續(xù)費。關聯(lián)關系依據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實施條例等有關規(guī)定確定。

（五）稅務機關委托交通運輸部門海事管理機構代征船舶車船稅，稅務機關按不超過代征稅款的5%支付手續(xù)費。

（六）稅務機關委托代征人代征車輛購置稅，稅務機關按每輛車支付15元手續(xù)費。

（七）稅務機關委托代征人代征農(nóng)貿(mào)市場、專業(yè)市場等稅收，稅務機關按不超過代征稅款的5%支付手續(xù)費。

（八）稅務機關委托代征人代征其他零星分散、異地繳納的稅收，稅務機關按不超過代征稅款的1%支付手續(xù)費。

四、稅務處理

1.提交返還申請資料有限期

稅總財務發(fā)〔2023〕48號文件規(guī)定，

1.“三代”稅款手續(xù)費納入預算管理，由財政通過預算支出統(tǒng)一安排。法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的，按法律、行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。

2.各級稅務機關應按照部門預算編制的有關程序和要求，編報“三代”稅款手續(xù)費預算。教育費附加、地方教育附加的手續(xù)費預算，按代扣、代收、代征所劃繳正稅的手續(xù)費比例編制。

3.代扣、代收扣繳義務人和代征人應于每年3月31日前，向稅務機關提交上一年度“三代”稅款手續(xù)費申請相關資料，因“三代”單位或個人自身原因，未及時提交申請的，視為自動放棄上一年度“三代”稅款手續(xù)費。各級稅務機關應嚴格審核“三代”稅款手續(xù)費申請情況，當年部門預算批復后，各級稅務機關應及時支付“三代”稅款手續(xù)費。

4.代扣、代收扣繳義務人和代征人在年度內扣繳義務終止或代征關系終止的，應在終止后3個月內向稅務機關提交手續(xù)費申請資料，由稅務機關辦理手續(xù)費清算。

5.“三代”稅款手續(xù)費當年預算不足部分，在下年預算中彌補；結轉部分，留待下年繼續(xù)使用；結余部分，按規(guī)定上繳財政。

6.各級稅務機關應強化“三代”稅款手續(xù)費預算績效管理，科學設置績效目標，完善績效評價方法，提高績效評價質量，加強績效評價結果應用。

2.返還的“三代”手續(xù)費如何使用

稅總財務發(fā)〔2023〕48號文件規(guī)定，單位取得的“三代”稅款手續(xù)費以及手續(xù)費的使用，應按照法律、法規(guī)有關規(guī)定執(zhí)行。

那么，“三代”手續(xù)費是否可以獎勵辦稅人員？根據(jù)《個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）》（國家稅務總局公告2018年第61號）第十七條規(guī)定，對扣繳義務人按照規(guī)定扣繳的稅款，按年付給百分之二的手續(xù)費。不包括稅務機關、司法機關等查補或者責令補扣的稅款?？劾U義務人領取的扣繳手續(xù)費可用于提升辦稅能力、獎勵辦稅人員。

3.相應的稅種

我們先看一下營改增之前稅務總局的相關規(guī)定：

《稅總發(fā)〔2013〕100號-關于做好中國石油化工集團公司稅收風險管理后續(xù)工作的通知》規(guī)定：

“59.取得代扣代繳、代收代繳、委托代征稅款手續(xù)費收入，未計算繳納營業(yè)稅。

政策依據(jù)：《國家稅務總局關于印發(fā)<營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）>的通知》（國稅發(fā)〔1993〕149號）。

【核查建議】從銀行存款、現(xiàn)金、營業(yè)外收入等明細賬入手，查看手續(xù)費收入是否繳納營業(yè)稅?！?/span>

通過這個文件可以看出，營改增之前國家稅務總局對個稅手續(xù)費返還是否征收流轉稅已經(jīng)是很明確的了：征！

1、增值稅

目前主要存在兩種執(zhí)行口徑，一種認為征收，另一種認為不征收。全面營改增以后絕大部分稅務機關相繼明確認為要征收增值稅，當然包括國稅總局在內。

（一）征收地區(qū)口徑：

國家稅務總局12366納稅服務平臺2017年01月17日答疑（12366納稅服務平臺2016年增值稅類熱點問題），是“按照目前營改增政策相關規(guī)定，納稅人代扣代繳個人所得稅取得的手續(xù)費收入應屬于增值稅征稅范圍，應繳納增值稅。”

注：按照“商務輔助服務—代理經(jīng)紀服務”繳納增值稅（注：一般納稅人6%，小規(guī)模納稅人3%）。

地方口徑：目前營改增后個人所得稅手續(xù)費返還明確征收增值稅的地區(qū)有，深圳國稅、內蒙古自治區(qū)國稅、廈門國稅、福建國稅、大連國稅、安徽國稅、重慶國稅、遼寧國稅、湖北國稅、浙江國稅、青島稅務、河南稅務等按照“商務輔助服務—代理經(jīng)紀服務”繳納增值稅。

1、深圳國稅，全面推開“營改增”試點工作指引（之一），四、代扣代繳個人所得稅的手續(xù)費返還，根據(jù)現(xiàn)行稅收法規(guī)，代扣代繳個人所得稅的手續(xù)費返還應按照“商務輔助服務—代理經(jīng)紀服務”繳納增值稅。

2、湖北國稅：《湖北省營改增問題集》企業(yè)代扣代繳各稅取得的手續(xù)費是否繳納增值稅？

答：根據(jù)《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，企業(yè)代扣代繳各稅取得的手續(xù)費應按照“經(jīng)濟代理服務”繳納增值稅。

3、浙江國稅：《2017年9月熱點問題匯編》請問我公司每季度收到地稅返還的個稅手續(xù)費是否需要繳納增值稅？

答：需要。營改增后公司取得的代扣代繳個人所得稅手續(xù)費返還應按照“其他現(xiàn)代服務”繳納增值稅。

4、河南稅務：問題八 保險公司代扣個人所得稅、車船稅收取的手續(xù)費如何征收增值稅？（2018年8月份十個熱點問題）

答：根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，經(jīng)紀代理服務，是指各類經(jīng)紀、中介、代理服務。包括金融代理、知識產(chǎn)權代理、貨物運輸代理、代理報關、法律代理、房地產(chǎn)中介、職業(yè)中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣等。

因此，保險公司代扣個人所得稅、車船稅屬于代理服務，收取的手續(xù)費應按照經(jīng)紀代理服務征收增值稅。

本網(wǎng)提示：目前吉林省對個稅手續(xù)費返還是征收增值稅的。

（二）不征收地區(qū)口徑：

湖南國稅：《湖南省國家稅務局營業(yè)稅改征增值稅政策指引之四》（2016-12-26）二十三、保險機構代收代繳車船稅以及企業(yè)代扣代繳個人所得稅取得的手續(xù)費是否應當繳納增值稅？

答：保險機構代收代繳車船稅以及企業(yè)代扣代繳個人所得稅的行為，均屬于履行稅收法律、行政法規(guī)明確的法定扣繳義務，不屬于銷售服務范疇，不征收增值稅。

雖然總局明確了要征稅的執(zhí)行口徑，但畢竟只是答復層面，并沒有單獨發(fā)文明確，建議各位納稅人積極與當?shù)氐闹鞴芏悇諜C關進行溝通確認是否征稅，盡量避免增值稅涉稅風險。

2、企業(yè)所得稅

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。納稅人取得的手續(xù)費返還收入，應并入納稅人年度收入總額計算繳納企業(yè)所得稅。

《財政部、國家稅務總局關于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2008〕151號）規(guī)定：“一、財政性資金（一）企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業(yè)當年收入總額?！蓖瑫r，《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除，因代收手續(xù)費產(chǎn)生的有關支出可在計算繳納企業(yè)所得稅時按照相關稅收規(guī)定稅前扣除。

因此，對于企業(yè)取得的個稅手續(xù)費返還收入，計入收入總額，同時，對于用于該項代扣代繳工作的支出，也可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。假設沒有發(fā)放，相當于沒有支出，就是全額屬于應納稅所得額，全額繳納企業(yè)所得稅。

例：企業(yè)收到個人所得稅代扣代繳的手續(xù)費返還1000元，將其中的300元獎勵給報個稅的會計人員，該企業(yè)的企業(yè)所得稅應如何確認收入及支出？

答：企業(yè)取得代扣代繳的手續(xù)費返還1000元，應當全額計入企業(yè)所得稅的收入總額，同時支付給會計人員的300元獎勵費，若符合合理的工資薪金規(guī)定的，則可以作為工資薪金支出在企業(yè)所得稅前依法扣除。

3、個人所得稅

根據(jù)《財政部國家稅務總局關于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅字[1994]20號）規(guī)定，下列所得，暫免征收個人所得稅：（五）個人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費。

《個人所得稅代扣代繳暫行辦法》（國稅發(fā)[1995]065號）規(guī)定，對扣繳義務人按照所扣繳的稅款，付給2%的手續(xù)費。扣繳義務人可將其用于代扣代繳費用開支和獎勵代扣代繳工作做得較好的辦稅人員，免征個人所得稅。

根據(jù)上述文件規(guī)定，對于獎勵給個人的手續(xù)費僅指具體經(jīng)辦人員，非經(jīng)辦人員取得獎勵要并入當期工資薪金計征個人所得稅。

也有人認為，對于以個人名義代扣代繳稅款取得的手續(xù)費，免繳個人所得稅；而以單位名義代扣代繳稅款返回的手續(xù)費獎勵辦稅人員的資金需要并入工資薪金計算繳納個人所得稅。怎么區(qū)分個人名義和單位名義呢？看看各地方稅務局是如何規(guī)定：

3.1  北京稅務局北京12366納稅服務平臺

個人所得稅熱點問題（2018年10月）

問：扣繳單位收到主管稅務機關返還的手續(xù)費，將部分手續(xù)費獎勵給財務人員或申報人員，是否合并被獎勵人員當月工資、薪金所得？

答：根據(jù)《財政部 國家稅務總局 中國人民銀行關于進一步加強代扣代收代征稅款手續(xù)費管理的通知》規(guī)定，“三代”單位取得手續(xù)費收入應單獨核算并計入本單位收入，用于“三代”管理支出，也可以適當獎勵相關工作人員。根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第八條，工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。財務人員獲得來自于任職單位的手續(xù)費獎勵屬于取得與任職受雇有關的收入，應合并當月工資、薪金所得申報繳納個人所得稅。

如果我們理解為企業(yè)代扣代繳個稅時，扣繳義務主體是企業(yè)，不是辦稅人員，只是具體辦理時企業(yè)委派辦稅人員去辦理的代扣代繳，并且企業(yè)已經(jīng)對辦稅人員的辦稅工作已經(jīng)正常支付了報酬，企業(yè)將扣繳手續(xù)費無論是獎勵給辦稅或非辦稅人員時，和其他正常發(fā)放的獎金一樣，合并申報個人所得稅就更加合理。并且財稅字〔1994〕20號文的免稅規(guī)定：

“二、下列所得，暫免征收個人所得稅：

....

（五）個人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費?！?，是針對個人作為扣繳義務人時，取得的扣繳手續(xù)費可免個人所得稅。

3.2 江西稅務：返還的個稅手續(xù)費發(fā)放到個人免稅么？

留言時間：2020-09-17

我公司代扣代繳收到的手續(xù)費返還收入，用于獎勵辦稅人員，是否需要繳納個人所得稅？ 

國家稅務總局江西省12366納稅服務中心答復：尊敬的納稅人您好！您提交的網(wǎng)上留言咨詢已收悉，現(xiàn)答復如下：根據(jù)財政部 國家稅務總局關于個人所得稅若干政策問題的通知（1994）財稅字第20號 　二、下列所得，暫免征收個人所得稅（五）個人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費。因此，只有辦理代扣代繳手續(xù)費的辦稅人員才可以免。

3.3 河南稅務：問：扣繳單位收到主管稅務機關返還的手續(xù)費,將部分手續(xù)費獎勵給財務人員或申報人員,是否合并計入工資薪金？

答復機構：河南省稅務局  答復時間：2020-09-09

答：一、根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》(國令第707號)規(guī)定，第六條個人所得稅法規(guī)定的各項個人所得的范圍：(一)工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。

二、根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于個人所得稅若干政策問題的通知》(財稅字〔1994〕20號)規(guī)定，第二條 下列所得，暫免征收個人所得稅……(五)個人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費?！?nbsp;   

因此，根據(jù)以上文件規(guī)定，個人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費，暫免征收個人所得稅。按照您的問題描述，您單位代扣代繳個人所得稅所取得的手續(xù)費，將部分手續(xù)費直接支付給本公司從事該項工作的辦稅人員或其它人員，并不屬于財稅字〔1994〕20號規(guī)定暫免征收個人所得稅的情形，不可免征個人所得稅，需要并入工資薪金計算繳納個人所得稅。

3.4 河北稅務：我公司（扣繳單位）收到上一年個稅扣繳返還的手續(xù)費，用來獎勵財務人員、經(jīng)辦人員，是否需要并入工資薪金申報繳納個人所得稅？政策依據(jù)是什么？請明確答復，交或者不交，謝謝。

答復機構：河北稅務12366    答復時間：2020年10月26日

答：根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（國令第707號）規(guī)定：

第六條　個人所得稅法規(guī)定的各項個人所得的范圍：（一）工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。

根據(jù)《財政部國家稅務總局關于個人所得稅若干政策問題的通知》（（1994）財稅字第20號）規(guī)定：

二、下列所得，暫免征收個人所得稅

（五）個人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費。

如果扣繳義務人是個人，個人取得的個稅手續(xù)費返還可按照文件規(guī)定享受免稅。如果扣繳義務人是單位，單位將取得的個稅手續(xù)費返還支付給本單位的辦稅人員或其他人員，不屬于財稅字（1994）第20號規(guī)定，不可免征個人所得稅，需要并入工資薪金計算納稅。

3.5 安徽稅務：扣繳義務人用返還的個稅手續(xù)費獎勵財務人員、經(jīng)辦人員是否需要申報繳納個稅問題，根據(jù)（1994）財稅字第20號規(guī)定：“二、下列所得，暫免征收個人所得稅（五）個人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費?！?，但此項規(guī)定，僅僅是指個人辦理代扣代繳取得的手續(xù)費，并不包括扣繳義務人用手續(xù)費獎勵個稅申報人員的情況，各地區(qū)對此項問題答復不一，存在爭議，希望予以準確答復。

答復機構：安徽省稅務局12366納稅服務中心

答：根據(jù)國家稅務總局公告2018年第61號規(guī)定：“第十七條 對扣繳義務人按照規(guī)定扣繳的稅款，按年付給百分之二的手續(xù)費。不包括稅務機關、司法機關等查補或者責令補扣的稅款?？劾U義務人領取的扣繳手續(xù)費可用于提升辦稅能力、獎勵辦稅人員?！?/p>

因此，對于扣繳義務人將取得的手續(xù)費返還獎勵給辦稅人員的情況，可參照（1994）財稅字第20號文件的規(guī)定享受個人所得稅免征優(yōu)惠。

3.6青島稅務：企業(yè)取得返還的代扣代繳個人所得稅手續(xù)費，用于獎勵給財務人員或申報人員，是否合并計入工資薪金繳納個稅？2024-03-01

答：應并入工資薪金繳納個人所得稅。

五、企業(yè)會計處理

根據(jù)財會〔2019〕6號（修訂財務報表）規(guī)定，“其他收益”項目，反映計入其他收益的政府補助，以及其他與日?；顒酉嚓P且計入其他收益的項目。該項目應根據(jù)“其他收益”科目的發(fā)生額分析填列。企業(yè)作為個人所得稅的扣繳義務人，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》收到的扣繳稅款手續(xù)費，應作為其他與日?；顒酉嚓P的收益在該項目中填列。

因此，根據(jù)上述規(guī)定，納稅人將手續(xù)續(xù)返還收入計入“其他收益”科目，同時計提相應的增值稅銷項稅額，如用于獎勵辦稅人員發(fā)生支出時計入“管理費用”科目。企業(yè)收到收到代扣代繳、代收代繳稅款手續(xù)費時：

借：銀行存款

貸：其他收益

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）/應交稅費-應交增值稅

支付給負責代扣代繳工作的辦稅人員時：

借：管理費用　

貸：應付職工薪酬

借：應付職工薪酬

貸：銀行存款

借：管理費用　

貸：應付職工薪酬

借：應付職工薪酬

貸：銀行存款

企業(yè)收到代扣代繳，個人所得稅手續(xù)費和支出的財稅處理

案例：假定企業(yè)為一般納稅人，收到1.06萬元的代扣代繳個人所得稅手續(xù)費，其中8000元用于發(fā)放參與代扣代繳工作的財務人員和人力資源部員工補助。

1.收到手續(xù)費時：

借：銀行存款  10600元

貸：其他收益  10000元

      應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）  600元

說明：如果是小規(guī)模納稅人，則是3%的征稅率計算應交的增值稅稅額。

2.用于發(fā)放參與代扣代繳個人所得稅工作的財務人員和人力資源部員工補助時：

借：應付職工薪酬——工資薪金  8000元

       貸：銀行存款  8000元

說明：員工取得該部分補助不繳納個人所得稅（《財政部、國家稅務總局關于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅字[1994]20號）第二條的規(guī)定）。

3.關于企業(yè)收到代扣代繳個人所得稅手續(xù)費和支出的稅務處理說明

1）企業(yè)收到代扣代繳個人所得稅的手續(xù)費，屬于增值稅的應稅勞務范圍，沒有任何文件明確該手續(xù)費可以免增值稅，因此應按應稅勞務計征增值稅。

2）企業(yè)收到手續(xù)費，屬于企業(yè)所得稅應稅收入范疇，應確認收入；另一方面，用于辦稅人員的獎勵或補助，屬于工資薪金支出范疇，其支出應以工資薪金支出在稅前進行扣除。

3）錯誤的財稅處理：收到手續(xù)費時不確認收入（會計科目“其他收益”），而是直接計入“其他應付款”等往來科目；或者在收到時不計提增值稅額。支出時，用于辦稅人員的獎勵或補助，不計入工資薪金支出中，而是直接沖減“其他應付款”等科目。謹記，前述財稅處理是錯誤的！

六、政府會計處理

在政府會計核算方面，代扣代收代征稅款手續(xù)費的核算需要遵循政府會計準則制度和相關規(guī)定。2021年12月22日，財政部關于印發(fā)《政府會計準則制度解釋第4號》的通知（財會〔2021〕33號），文中明確了于單位取得代扣代收代征稅款手續(xù)費的會計處理，具體如下：六、關于單位取得代扣代收代征稅款手續(xù)費的會計處理

單位從稅務機關取得的代扣代繳、代收代繳、委托代征稅款手續(xù)費按規(guī)定計入本單位收入，應當按照《政府會計制度》中“其他收入”科目相關規(guī)定進行財務會計處理，同時按照“其他預算收入”科目相關規(guī)定進行預算會計處理。

具體核算參考如下：

取得代扣代繳、代收代繳、委托代征稅款手續(xù)費時：

財務會計：

借：銀行存款

貸：其他收入

預算會計：

借：資金結存—貨幣資金

貸：其他預算收入

支付人員獎勵時：

財務會計：

借：單位管理費用

貸：應付職工薪酬——其他個人收入 

注：根據(jù)《行政事業(yè)單位工資和津貼補貼有關會計核算辦法》（財庫〔2006〕48號）

借：應付職工薪酬——其他個人收入

貸：銀行存款

注：應付職工薪酬科目應當根據(jù)國家有關規(guī)定按照“基本工資”（含離退休費）、“國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補貼”、“規(guī)范津貼補貼（績效工資）”、“改革性補貼”、“社會保險費”、“住房公積金”、“其他個人收入”等進行明細核算。

預算會計：

借：事業(yè)支出——其他資金支出——其他工資福利支出（績效工資）（發(fā)給個人的一次性獎勵）

貸：資金結存——貨幣資金

七、相關問題解答

1.“三代”是什么？有什么區(qū)別？

先說說“三代”是什么意思？

簡單來說就是稅款征收方式中的“代扣代繳、代收代繳、委托代征”簡稱。雖然它們統(tǒng)稱三代，但它們的區(qū)別還是挺大的。 

代扣代繳顧名思義就是支付款項的時候扣下稅款、代收代繳是收取款項的時候代收稅款，這兩種屬于法定義務，是需要辦理扣繳登記證，如果扣繳人不扣繳會被追究法律責任的，常見是責任是罰款的。 

委托代征則是協(xié)商的，稅企商量好了企業(yè)才需要去做，簽訂委托代征協(xié)議書，如果沒商量好，受托人不想代征，稅務機關也是沒奈何的。

2.“三代”手續(xù)費需要主動申請嗎？

無論是代扣代繳、代收代繳、還是委托代征，稅務機關都會支付一定的手續(xù)費給企業(yè)，但需要納稅人主動申請。不申請就等于是自動放棄了這項權益。事實上，確實有很多代扣代收代征人，沒有主動申請過。

 3.申請三代手續(xù)費需要填什么報表？

國家稅務總局公告2019年46號發(fā)布了最新的申請表樣《代扣代繳手續(xù)費申請表》

4.個人手續(xù)費的計算基數(shù)有何規(guī)定？

國家稅務總局公告2018年第61號第十七條規(guī)定：對扣繳義務人按照規(guī)定扣繳的稅款，按年付給百分之二的手續(xù)費。不包括稅務機關、司法機關等查補或者責令補扣的稅款。

根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》第十七條規(guī)定，對扣繳義務人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續(xù)費。

不包括稅務機關、司法機關等查補或者責令補扣的稅款。

除了查補的稅款，其他扣繳義務人扣繳的個人所得稅，都會按2%的比例支付的。

5.個人所得稅手續(xù)費申領程序是怎樣的？

現(xiàn)在有了電子稅務局，個人所得稅手續(xù)費的申領過程比之前簡便了許多。具體步驟是：

先登錄自然人電子稅務（扣繳端）——點擊“退付手續(xù)費核對”，等待系統(tǒng)自動查詢出退付手續(xù)費信息后核對數(shù)據(jù)是否準確。具體數(shù)據(jù)可與“查詢統(tǒng)計—申報單位記錄查詢”中的申報信息進行詳細核對，核對時需要注意稅款所屬期和實際入庫期的問題。——核對無誤后，點擊“確定”即可。

6.手續(xù)費收入需要繳增值稅嗎？

沒有文件規(guī)定，但總局有答疑。國家稅務總局12366納稅服務平臺2017年01月17日答疑，個人所得稅手續(xù)費返還是“按照目前營改增政策相關規(guī)定，納稅人代扣代繳個人所得稅取得的手續(xù)費收入應屬于增值稅征稅范圍，應繳納增值稅?！?/p>

根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）《銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》的規(guī)定，經(jīng)紀代理服務，是指各類經(jīng)紀、中介、代理服務。包括金融代理、知識產(chǎn)權代理、貨物運輸代理、代理報關、法律代理、房地產(chǎn)中介、職業(yè)中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣等。

因此，企業(yè)代扣代繳個人所得稅取得的手續(xù)費屬于增值稅征收范圍，應按商務輔助服務-經(jīng)紀代理服務征收增值稅。

7.手續(xù)費收入需要繳企業(yè)所得稅嗎？

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。

手續(xù)費收入并沒有免稅規(guī)定，所以應包括在收入總額中，計算繳納企業(yè)所得稅。

8.手續(xù)費收入如何做賬？

根據(jù)原《關于修訂印發(fā)2018年度一般企業(yè)財務報表格式的通知》（財會〔2018〕15號）及解讀規(guī)定，企業(yè)作為個人所得稅的扣繳義務人，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》收到的扣繳稅款手續(xù)費，應作為其他與日?；顒酉嚓P的項目在利潤表的“其他收益”項目中填列。會計分錄為

借：銀行存款     

貸：其他收益

貸：應交稅費-應交增值稅-銷項稅額

9.新個稅法實施后增加了一個預扣預繳個稅說法，這個預扣預繳個稅是否作為計算支付個稅手續(xù)費返還的基數(shù)呢？

答：《個人所得稅法》第九條，個人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。

《個人所得稅法》第十一條，居民個人取得綜合所得，按年計算個人所得稅；有扣繳義務人的，由扣繳義務人按月或者按次預扣預繳稅款；需要辦理匯算清繳的，應當在取得所得的次年三月一日至六月三十日內辦理匯算清繳。預扣預繳辦法由國務院稅務主管部門制定。居民個人向扣繳義務人提供專項附加扣除信息的，扣繳義務人按月預扣預繳稅款時應當按照規(guī)定予以扣除，不得拒絕。

預扣預繳是新增加的一個名詞，是居民個人取得綜合所得時會涉及兩個環(huán)節(jié)，一個是預扣預繳環(huán)節(jié)，這就是扣繳義務人的法定代扣代繳義務。最后環(huán)節(jié)需要匯算清繳的由納稅人自已完成。

因此通過扣繳義務人扣繳的個人所得稅款需要支付給2%比例的手續(xù)費，納稅人通過自己匯算清繳時繳納的個人所得稅就不能支付給手續(xù)費了。另外根據(jù)《關于發(fā)布《個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）》的公告》（國家稅務總局公告2018年第61號）第十七條規(guī)定，對扣繳義務人按照規(guī)定扣繳的稅款，按年付給百分之二的手續(xù)費。不包括稅務機關、司法機關等查補或者責令補扣的稅款。

10.如何理解個人所得稅扣繳手續(xù)費是否受70萬元最高限額的限制？

答：【例1】東方公司于2023年通過預扣預繳方式扣繳個人所得稅5000萬元，那么A公司2024年3月30日前通過申請可以取得多少手續(xù)費呢？

答：A公司可以取得個稅手續(xù)費100萬元，而不受70萬限額的限制（5000萬*2%=100萬元）。

【例2】東方公司于2023年通過代扣代繳方式扣繳非居民預提所得稅3000萬元，代扣代繳增值稅2000萬元，那么A公司2024年3月30日前通過申請可以取得多少手續(xù)費呢？

答：A公司可以取得扣繳手續(xù)費70萬元，這個就受70萬限額的限制了（5000萬*2%=100萬元，大于70萬元，取70萬元）?？劾U非居民稅款在法律、行政法規(guī)沒有明確規(guī)定支付手續(xù)費比例，因此受最高額限定。

11.個人所得稅手續(xù)費返還比例是多少？ 申請的時限是如何規(guī)定的？

答： 一 、根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》第十七條規(guī)定，對扣繳義務人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續(xù)費。

二 、根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布《個人所得稅扣繳申報管理辦法（試 行） 》 的公告》（國家稅務總局公告 2018 年第 61 號）第十七條規(guī)定，對扣繳義務人按照規(guī)定扣繳的稅款，按年付給百分之二的手續(xù)費 。不包括稅務機關 、司法機關等查補或者責令補扣的稅款。

扣繳義務人領取的扣繳手續(xù)費可用于提升辦稅能力 、獎勵辦稅人員。

三 、根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（國令第 707 號） 第三十三條規(guī)定，稅務機關按照個人所得稅法第十七條的規(guī)定付給扣繳義務人手續(xù)費，應當填開退還書； 扣繳義務人憑退還書，按照國庫管理有關規(guī)定辦理退庫手續(xù)。

四 、根據(jù)《稅務總局 財政部  中國人民銀行關于進一步加強代扣代收代征稅款手續(xù)費管理的通知》（稅總財務發(fā)〔2023〕48 號）規(guī)定，法律 、行政法規(guī)規(guī)定的代扣代繳稅款，稅務機關按不超過代扣稅款的 0 .5%支付手續(xù)費， 且支付給單個扣繳義務人年度最高限額70 萬元，超過限額部分不予支付 。對于法律 、行政法規(guī)明確規(guī)定手續(xù)費比例的，按規(guī)定比例執(zhí)行。

……

3 .代扣 、代收扣繳義務人和代征人應于每年3月31日前，向稅務機關提 交上一年度“三代”稅款手續(xù)費申請相關資料， 因“三代”單位或個人自身原因， 未及時提交申請的，視為自動放棄上一年度“三代”稅款手續(xù)費。各級稅務機關應嚴格審核“三代”稅款手續(xù)費申請情況，當年部門預算批復后，各級稅務機關 應及時支付“三代”稅款手續(xù)費。

……

本通知自 2023 年 10 月 1 日起執(zhí)行。

12.個稅扣繳手續(xù)費可以用在哪？

答：根據(jù)相關規(guī)定，對于企業(yè)取得代扣代繳個人所得稅手續(xù)費返還，從用途上可以有兩種方式：一是用于提升辦稅能力、獎勵辦稅人員，二是用于代扣代繳工作的管理支出。

八、文件依據(jù)

1、《國家稅務總局關于發(fā)布〈個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）〉的公告》（國家稅務總局公告2018年第61號）

2、《稅總財務發(fā)〔2023〕48號-關于進一步加強代扣代收代征稅款手續(xù)費管理的通知）