一、綜合利用資源生產(chǎn)產(chǎn)品取得的收入在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時減計(jì)收入

企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時減計(jì)收入?，F(xiàn)行規(guī)定是自2021年1月1日起，企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2021年版）》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 生態(tài)環(huán)境部公告2021年第36號發(fā)布）規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。

其產(chǎn)品材料中，屬于資源綜合利用的原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2021年版）》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。（詳見8.5.2“環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水及資源綜合利用項(xiàng)目稅收實(shí)務(wù)問題”）  

（一）優(yōu)惠概述

企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和非禁止并符合國家及行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90％計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。

（二）法規(guī)依據(jù)

1、《中華人民共和國企業(yè)所得法》第三十三條規(guī)定：

企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時減計(jì)收入。

2、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十九條規(guī)定：

企業(yè)所得稅法第三十三條所稱減計(jì)收入，是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90％計(jì)入收入總額。

3、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅【2008】47號）。

4、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局國家發(fā)展改革委關(guān)于公布資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）的通知》（財(cái)稅【2008】117號）。

（三）延伸學(xué)習(xí)

1、取得政府補(bǔ)助享受減計(jì)收入優(yōu)惠問題 

資源綜合利用企業(yè)因綜合利用再生資源保護(hù)環(huán)境等獲得政府獎勵，或者是取得的政府補(bǔ)助等收入能否享受減計(jì)收入優(yōu)惠

按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十九條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第三十三條所稱減計(jì)收入，是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。

由此可見，對企業(yè)資源綜合利用給予的減計(jì)收入優(yōu)惠，是對企業(yè)綜合利用再生資源生產(chǎn)的產(chǎn)品取得的銷售收入進(jìn)行減計(jì)，而非對綜合利用再生資源的行為給予減免稅優(yōu)惠。

因此，企業(yè)從政府及相關(guān)部門取得的獎勵、補(bǔ)助、補(bǔ)貼、支付的費(fèi)用等收入，如果屬于政府購買服務(wù)收入，即構(gòu)成生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入的，符合減計(jì)收入的范圍；如果屬于政府補(bǔ)助收入等財(cái)政資金，則不能享受本項(xiàng)減計(jì)收入優(yōu)惠。

2、企業(yè)取得政府補(bǔ)助是否要計(jì)入營業(yè)外收入

對于企業(yè)取得政府補(bǔ)助是否計(jì)入營業(yè)外收入科目，要根據(jù)該項(xiàng)補(bǔ)助是否與企業(yè)日?；顒酉嚓P(guān)來區(qū)別處理。

根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》（財(cái)會〔2017〕15號）的規(guī)定，與企業(yè)日?；顒酉嚓P(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，計(jì)入其他收益或沖減相關(guān)成本費(fèi)用。與企業(yè)日?；顒訜o關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)外收入。

二、金融機(jī)構(gòu)取得的涉農(nóng)貸款利息收入在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時減計(jì)收入

自2017年1月1日至2027年12月31日，對經(jīng)省級金融管理部門（金融辦、局等）批準(zhǔn)成立的小額貸款公司取得的農(nóng)戶小額貸款利息收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，按90%計(jì)入收入總額。小額貸款，是指單筆且該農(nóng)戶貸款余額總額在10萬元(含本數(shù))以下的貸款。

（一）優(yōu)惠概述

對金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貨款的利息收入在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，按90％計(jì)入收入總額。

（二）法規(guī)依據(jù)

1、《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)支持農(nóng)村金融發(fā)展有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅【2017】44號）第二條

2、《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實(shí)施普惠金融有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第22號）該項(xiàng)稅收優(yōu)惠延長至2023年12月31日。

3、財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2023年第54號規(guī)定，此項(xiàng)優(yōu)惠規(guī)定延續(xù)至2027年12月31日。

三、保險機(jī)構(gòu)取得的涉農(nóng)保費(fèi)收入在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時減計(jì)收入

自2017年1月1日至2027年12月31日，對保險公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險業(yè)務(wù)取得的保費(fèi)收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，按90%計(jì)入收入總額。保費(fèi)收入，是指原保險保費(fèi)收入加上分保費(fèi)收入減去分出保費(fèi)后的余額。

（一）優(yōu)惠概述

對保險公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險業(yè)務(wù)的保費(fèi)收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，按90％計(jì)入收入總額。

（二）法規(guī)依據(jù)

1、《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)支持農(nóng)村金融發(fā)展有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅【2017】44號）第三條、

2、《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實(shí)施普惠金融有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第22號）該項(xiàng)稅收優(yōu)惠延長至2023年12月31日。

3、財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2023年第55號規(guī)定，此項(xiàng)優(yōu)惠規(guī)定延續(xù)至2027年12月31日。

四、小額貸款公司取得的農(nóng)戶小額貸款利息收入在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時減計(jì)收入

自2017年1月1日至2027年12月31日，對金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，按90%計(jì)入收入總額。小額貸款，是指單筆且該農(nóng)戶貸款余額總額在10萬元（含本數(shù)）以下的貸款。

（一）優(yōu)惠概述

對經(jīng)省級金融管理部門（金融辦、局等）批準(zhǔn)成立的小領(lǐng)貸款公司取得的農(nóng)戶小額款利息收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，按90％計(jì)入收入總額。

（二）法規(guī)依據(jù)

1、《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于小額貸款公司有關(guān)稅收攻策的通知》（財(cái)稅〔2017）48號）第二條。

2、《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實(shí)施普惠金融有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第22號）該項(xiàng)稅收優(yōu)惠延長至2023年12月31日。

3、財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2023年第55號規(guī)定，此項(xiàng)優(yōu)惠規(guī)定延續(xù)至2027年12月31日。

五、取得鐵路債券利息收入減半征收企業(yè)所得稅

對企業(yè)投資者持有2019—2027年發(fā)行的鐵路債券取得的利息收入，減半征收企業(yè)所得稅。鐵路債券，是指以中國鐵路總公司為發(fā)行和償還主體的債券，包括中國鐵路建設(shè)債券、中期票據(jù)、短期融資券等債務(wù)融資工具。

（一）優(yōu)惠概述

企業(yè)持有鐵路債券取得的利息收入，減半征收企業(yè)所得稅。

（二）法規(guī)依據(jù)

1、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路建設(shè)債券利息收入企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2011]99號）第一條規(guī)定

2、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于2014-2015年鐵路建設(shè)券利息收入企業(yè)所得政策的通知》（財(cái)稅【2014】2號）第一條規(guī)定

3、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于鐵債券利息收入所得稅政策問題的通知》財(cái)【2016】30號）第一條規(guī)定

4、《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于鐵路債券利息收入所得稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第57號）第一條、第三條

5、財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2023年第64號規(guī)定，持有2024—2027年發(fā)行的鐵路債券取得的利息收入，享受此項(xiàng)減半征稅優(yōu)惠。

六、提供社區(qū)養(yǎng)老、托育、家政服務(wù)取得的收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，減計(jì)入收入

自2019年6月1日至2025年12月31日，提供社區(qū)養(yǎng)老、托育、家政服務(wù)取得的收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，減按90%計(jì)入收入總額。

（一）優(yōu)惠概述

提供社區(qū)養(yǎng)老、托育、家政服務(wù)取得的收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，減按90%計(jì)入收入總額。執(zhí)行期限2019年6月1日起執(zhí)行至2025年12月31日。

（二）法規(guī)依據(jù)

《財(cái)政部 稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 民政部 商務(wù)部 衛(wèi)生健康委關(guān)于養(yǎng)老、托育、家政等社區(qū)家庭服務(wù)業(yè)稅費(fèi)優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 民政部  商務(wù)部 衛(wèi)生健康委公告2019年第76號）

七、減計(jì)收入所得稅優(yōu)惠操作提示

減計(jì)收入稅收政策 

1.《企業(yè)所得稅法》第三十三條企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時減計(jì)收入。 

2.《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十九條進(jìn)一步明確：企業(yè)所得稅法第三十三條所稱減計(jì)收入，是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。 

前款所稱原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。 

所謂減計(jì)收入，是指按照稅法規(guī)定準(zhǔn)予對企業(yè)某些經(jīng)營活動取得的應(yīng)稅收入，按一定比例減少計(jì)入收入總額，進(jìn)而減少應(yīng)納稅所得額的一種稅收優(yōu)惠措施。和加計(jì)扣除方式類似，減計(jì)收入也是一種間接優(yōu)惠方式。 

3.《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、國家發(fā)展改革委關(guān)于公布資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）的通知》（財(cái)稅[2008]117號）公布了《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）》（以下簡稱《目錄》），自2008年1月1日起施行。 

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2008]47號）進(jìn)一步明確：企業(yè)自2008年1月1日起以《目錄》中所列資源為主要原材料，生產(chǎn)《目錄》內(nèi)符合國家或行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，減按90%計(jì)入當(dāng)年收入總額；企業(yè)同時從事其他項(xiàng)目而取得的非資源綜合利用收入，應(yīng)與資源綜合利用收入分開核算，沒有分開核算的，不得享受優(yōu)惠政策；企業(yè)從事不符合實(shí)施條例和《目錄》規(guī)定范圍、條件和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目，不得享受資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，并規(guī)定有關(guān)部門適時對《目錄》內(nèi)的項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整和修訂。 

案例 

某君泰生物質(zhì)發(fā)電有限公司，利用桔桿、樹根等發(fā)電，2023年度發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： 

1.當(dāng)年取得電力銷售收入15600萬元，門市對外承包收入40萬元，對外打字復(fù)印收入10萬元，政府補(bǔ)助收入150萬元。 

2.全年?duì)I業(yè)成本12800萬元，營業(yè)稅金及附加116萬元，管理費(fèi)用200萬元（準(zhǔn)予列支80萬元），財(cái)務(wù)費(fèi)用60萬元（其中10萬元為銀行罰息支出），全年?duì)I業(yè)外支出155萬元（準(zhǔn)予列支150萬元） 

3. 賬面尚存以前年度虧損1000萬元（均為5年內(nèi)）。 

4. 經(jīng)審核，公司當(dāng)年利潤總額2469萬元。準(zhǔn)予稅前扣除管理費(fèi)用80萬元，財(cái)務(wù)費(fèi)用60萬元，營業(yè)外支出150萬元。 

根據(jù)上述資料，對該公司2023年度企業(yè)所得稅進(jìn)行匯算清繳。 

分析 

1. 公司2023年的銷售（營業(yè)）收入＝15600（電力銷售收入）＋40（其他業(yè)務(wù)收入）＋10（其他業(yè)務(wù)收入）＝15650（萬元） 

2. 公司當(dāng)年應(yīng)納稅所得額＝15600（收入總額）×90%（減計(jì)收入）＋50（其他業(yè)務(wù)收入）＋150（營業(yè)外收入）－12800（成本）－116（稅金）－80（管理費(fèi)用）－60（財(cái)務(wù)費(fèi)用）－150（營業(yè)外支出）—1000（彌補(bǔ)虧損）＝34（萬元） 

3. 公司當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅＝34×25%＝8.5（萬元） 

從上述該公司企業(yè)所得稅匯算清繳計(jì)算過程來看，對企業(yè)利用生物質(zhì)能發(fā)電取得的收入在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，收入總額中包含減計(jì)收入在內(nèi)，且作為計(jì)提業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的依據(jù)；在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，直接減按90%計(jì)入當(dāng)年收入總額，換言之，企業(yè)當(dāng)年從減計(jì)收入中節(jié)稅15600×（1-90%）×25%＝390（萬元）或減少應(yīng)納稅所得額1560萬元。 

申報(bào)注意事項(xiàng) 

將“減計(jì)收入”與“不征稅收入”、“免稅收入”、“減、免稅項(xiàng)目所得”、“加計(jì)扣除”和“抵扣應(yīng)納稅所得額”等直接作為納稅調(diào)減項(xiàng)目，在“納稅調(diào)整后所得”之前扣除。并且，相關(guān)調(diào)整的數(shù)據(jù)通過“企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表五”填列反映，最終匯集到年度納稅申報(bào)表主表中。這樣，無論企業(yè)是否盈利，上述項(xiàng)目都可以在當(dāng)年稅前扣除，直接減少所得額或增大當(dāng)年的虧損額。 

稅收風(fēng)險提示 

風(fēng)險提示一：財(cái)稅[2008]47號文件規(guī)定，享受綜合利用資源企業(yè)所得稅減計(jì)收入優(yōu)惠應(yīng)符合以下具體條件：企業(yè)自2008年1月1日起以《目錄》中所列資源為主要原材料，《目錄》內(nèi)所列資源占產(chǎn)品原料的比例應(yīng)符合《目錄》規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，生產(chǎn)的產(chǎn)品屬于《目錄》內(nèi)符合國家或行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品。 

風(fēng)險提示二：財(cái)稅[2008]47號文件規(guī)定，企業(yè)同時從事其他項(xiàng)目而取得的非資源綜合利用收入，應(yīng)與資源綜合利用收入分開核算，沒有分開核算的，不得享受優(yōu)惠政策。 

風(fēng)險提示三：企業(yè)從事不符合實(shí)施條例和《目錄》規(guī)定范圍、條件和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目，不得享受資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。 

風(fēng)險提示四：財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2008]156號）文件規(guī)定，對銷售以農(nóng)作物秸稈為燃料生產(chǎn)的電力實(shí)行增值稅即征即退政策。因此，資源綜合利用企業(yè)所得稅應(yīng)與增值稅一起籌劃，以最大限度地節(jié)約稅收成本。