持股平臺(tái)是為方便股東管理和股權(quán)交易而設(shè)立的、實(shí)現(xiàn)股東間接持有主體公司股權(quán)的機(jī)構(gòu)或平臺(tái)。持股平臺(tái)的組織形式除有合伙制、公司制外，還有私募基金、信托計(jì)劃、資管計(jì)劃等形式。近年來(lái)，合伙企業(yè)形式的持股平臺(tái)深受資本市場(chǎng)青睞，在股權(quán)激勵(lì)、上市公司戰(zhàn)略投資、限售股減持、資本收購(gòu)等資本交易中被廣泛采用。合伙企業(yè)持股平臺(tái)已成為資本市場(chǎng)的重要主體，也成為資本領(lǐng)域高收入高凈值人群稅收監(jiān)管的重點(diǎn)對(duì)象。由于監(jiān)管手段的局限性，合伙企業(yè)持股平臺(tái)稅收監(jiān)管存在一定征管風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)合伙企業(yè)持股平臺(tái)稅收監(jiān)管，已成為堵塞高收入高凈值人群稅收征管漏洞、完善自然人稅收監(jiān)管制度、健全現(xiàn)代化稅收治理體系、更好發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)收入分配職能作用的重要內(nèi)容。

一、加強(qiáng)合伙企業(yè)持股平臺(tái)稅收監(jiān)管的必要性

目前，合伙企業(yè)持股平臺(tái)在資本市場(chǎng)中的地位越來(lái)越重要。以中國(guó)證券投資基金業(yè)協(xié)會(huì)公示的私募股權(quán)投資基金和創(chuàng)業(yè)投資基金為例，截至2023年11月，在中國(guó)證券投資基金業(yè)協(xié)會(huì)備案的私募股權(quán)投資基金和創(chuàng)業(yè)投資基金數(shù)量分別為41213家和24754家，其中采取合伙企業(yè)形式持股的基金數(shù)量分別為32612家和23533家，占比分別達(dá)到79.13%和95.07%。在此背景下，加強(qiáng)對(duì)合伙企業(yè)持股平臺(tái)的稅收監(jiān)管也刻不容緩。

（一）合伙企業(yè)作為持股平臺(tái)的優(yōu)勢(shì)

相比直接持股而言，合伙企業(yè)實(shí)現(xiàn)了企業(yè)管理權(quán)和出資權(quán)的分離，其靈活的運(yùn)營(yíng)和管理機(jī)制使其在持股平臺(tái)中得到極大認(rèn)可。

1.更有利于實(shí)現(xiàn)公司控制權(quán)的集中管理

在合伙企業(yè)中，只有普通合伙人才能執(zhí)行合伙事務(wù)，承擔(dān)管理職能；有限合伙人只是作為出資方，不參與企業(yè)管理，所以普通合伙人能夠以較少的出資決定合伙企業(yè)持股平臺(tái)的投資決策事項(xiàng)，可以有效地維持公司創(chuàng)始人對(duì)目標(biāo)公司的控制，以及投資決策人對(duì)合伙企業(yè)持股平臺(tái)投資的決定權(quán)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中控制權(quán)的集中。

2.更有利于保持主體公司股權(quán)結(jié)構(gòu)穩(wěn)定

對(duì)投資人數(shù)較多或?qū)嵭泄蓹?quán)激勵(lì)的公司來(lái)說(shuō)，設(shè)立持股平臺(tái)將部分股東的零散股權(quán)集中在持股平臺(tái)名下，可以有效解決后期股東變動(dòng)引起的股權(quán)結(jié)構(gòu)失衡問(wèn)題。未來(lái)股東需要進(jìn)入和退出時(shí)，僅需要轉(zhuǎn)讓合伙企業(yè)的合伙份額，無(wú)須調(diào)整主體公司的股權(quán)架構(gòu)，避免了股東頻繁變動(dòng)對(duì)主體公司帶來(lái)的干擾。同時(shí)，也有利于公司更好進(jìn)行投資、融資等方面的資本運(yùn)作，這對(duì)公司上市尤為重要。

3.更有利于進(jìn)行稅收籌劃

相比較于個(gè)人直接轉(zhuǎn)讓股權(quán)，成立合伙企業(yè)持股平臺(tái)將股權(quán)交易的納稅地點(diǎn)從被投資企業(yè)所在地變更為合伙企業(yè)注冊(cè)登記地，而注冊(cè)登記地可以自由遷移，這是合伙企業(yè)稅收籌劃的一個(gè)重要功能。將有限合伙企業(yè)持股平臺(tái)注冊(cè)或遷移到有地方性稅收優(yōu)惠以及財(cái)政返還政策等的稅收“洼地”，可以實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)的目的。同時(shí)，相比較于公司制持股平臺(tái)，合伙企業(yè)持股平臺(tái)可以避免轉(zhuǎn)讓股權(quán)環(huán)節(jié)對(duì)股東和企業(yè)的雙重征稅，減輕股東的稅收負(fù)擔(dān)。

4.持股管理成本更低

合伙企業(yè)具有設(shè)立門(mén)檻低、自由靈活的特點(diǎn)，其管理結(jié)構(gòu)相較于公司來(lái)說(shuō)更為簡(jiǎn)潔，合伙企業(yè)持股平臺(tái)可以在實(shí)現(xiàn)高效決策的同時(shí)，大大減輕公司對(duì)持股平臺(tái)的管理成本，從而使持股更為經(jīng)濟(jì)高效。

（二）合伙企業(yè)持股平臺(tái)偷逃稅主要形式及典型案例

隨著合伙企業(yè)持股平臺(tái)形式逐漸被資本市場(chǎng)普遍采用，稅收征管風(fēng)險(xiǎn)隨之增加。從稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查和公開(kāi)曝光的案件來(lái)看，合伙企業(yè)持股平臺(tái)股權(quán)轉(zhuǎn)讓偷逃稅案件日益增多，偷逃稅手段多樣?？傮w來(lái)說(shuō)，主要包括以下五種。

1.利用無(wú)須辦理涉稅事項(xiàng)特點(diǎn)逃避稅收監(jiān)管

合伙企業(yè)持股平臺(tái)一般用于持股取得股息、紅利或進(jìn)行資本交易獲取轉(zhuǎn)讓收益，涉稅事項(xiàng)較少。因此，一些合伙企業(yè)在市場(chǎng)監(jiān)管部門(mén)辦理工商登記后，不主動(dòng)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理涉稅事項(xiàng)，合伙企業(yè)存續(xù)期間取得權(quán)益性投資收益也不進(jìn)行納稅申報(bào)，完全逃離稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管。

【典型案例一】某四家合伙企業(yè)是某上市公司員工持股平臺(tái)，合伙人均為自然人，共計(jì)持有該上市公司股份3078.3萬(wàn)股。2015年12月，四家合伙企業(yè)在當(dāng)?shù)剞k理工商注冊(cè)登記，由于不需要辦理任何涉稅事項(xiàng)，所以一直未與稅務(wù)部門(mén)接觸。2019年限售股解禁后，四家合伙企業(yè)累計(jì)減持上市公司股份349.53萬(wàn)股，價(jià)值1.25億元。2019年11月，四家合伙企業(yè)全部遷移到外省。從登記注冊(cè)到遷移外省，長(zhǎng)達(dá)4年時(shí)間，四家合伙企業(yè)一直未在當(dāng)?shù)剞k理涉稅事項(xiàng)，也未申報(bào)納稅。經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)調(diào)查，四家合伙企業(yè)合伙人涉嫌少繳個(gè)人所得稅共計(jì)3718萬(wàn)元。

2.利用不開(kāi)具發(fā)票的特點(diǎn)轉(zhuǎn)讓股權(quán)后不進(jìn)行納稅申報(bào)進(jìn)而逃避納稅義務(wù)

根據(jù)稅收法律法規(guī)規(guī)定，轉(zhuǎn)讓有限責(zé)任公司股權(quán)和非上市股份公司股份不屬于增值稅征稅范圍，不能開(kāi)具發(fā)票；轉(zhuǎn)讓上市公司股票雖然屬于增值稅征稅范圍，但實(shí)踐中通常不需要開(kāi)具發(fā)票。由于沒(méi)有產(chǎn)生發(fā)票流，稅務(wù)機(jī)關(guān)通常很難及時(shí)掌握相關(guān)信息并進(jìn)行監(jiān)管，部分納稅人可能會(huì)選擇不進(jìn)行納稅申報(bào)以逃避納稅義務(wù)。這種情況尤其在轉(zhuǎn)讓方?jīng)]有取得現(xiàn)金流收入的“非現(xiàn)金交易”中表現(xiàn)最為明顯，最常見(jiàn)的情形包括“非交易性過(guò)戶(hù)”、上市公司發(fā)行股份收購(gòu)股權(quán)、資產(chǎn)重組等。

【典型案例二】某兩家合伙企業(yè)為某上市公司的員工持股平臺(tái)，分別持有上市公司股份2608萬(wàn)股。2021年11月限售股解禁，兩家合伙企業(yè)于2022年9月申請(qǐng)注銷(xiāo)登記，其分別持有的2608萬(wàn)股股票在證券交易所辦理了非交易過(guò)戶(hù)，轉(zhuǎn)移到每個(gè)自然人合伙人名下，成為二級(jí)市場(chǎng)流通股。注銷(xiāo)時(shí)，合伙企業(yè)持有的股票價(jià)格為9.59元/股，市值合計(jì)高達(dá)2.5億元，但兩家合伙企業(yè)均未申報(bào)清算收入。而股票過(guò)戶(hù)到自然人合伙人后，已成為二級(jí)市場(chǎng)流通股，再次轉(zhuǎn)讓時(shí)可享受免稅優(yōu)惠。可見(jiàn)，這一系列操作的目的在于逃避繳納稅款。2023年，兩家合伙企業(yè)持股平臺(tái)被當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)追征稅款及滯納金合計(jì)達(dá)1497萬(wàn)元。

3.錯(cuò)誤使用“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目降低稅負(fù)

按照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》規(guī)定，經(jīng)營(yíng)所得的稅率應(yīng)為3%～35%，持股平臺(tái)收益一般較高，往往適用最高檔次稅率（35%）。部分合伙企業(yè)對(duì)外轉(zhuǎn)讓股權(quán)取得經(jīng)營(yíng)收入時(shí)，個(gè)人合伙人為了規(guī)避高稅負(fù)，不依法按照“經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目申報(bào)納稅，而錯(cuò)誤地按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目以20%的稅率申報(bào)納稅，導(dǎo)致少繳個(gè)人所得稅稅款。

【典型案例三】某合伙企業(yè)2018年5月登記注冊(cè)。當(dāng)月，該合伙企業(yè)的自然人合伙人將其持有的某互聯(lián)網(wǎng)科技有限公司32%的股權(quán)作價(jià)1600萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓給了該合伙企業(yè)。2019年1月，該互聯(lián)網(wǎng)科技有限公司32%的股權(quán)被某上市公司收購(gòu)，該合伙企業(yè)作為股東獲得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入1.44億元。該合伙企業(yè)的自然人合伙人按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”申報(bào)繳納股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅稅額計(jì)2559.74萬(wàn)元。按照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》和《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定〉的通知》（財(cái)稅〔2000〕91號(hào)）規(guī)定，合伙企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入，個(gè)人合伙人應(yīng)該按照“經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)后，依法責(zé)令納稅人補(bǔ)繳稅款1912萬(wàn)元。

4.跨省遷移制造“信息差”進(jìn)行虛假申報(bào)

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于權(quán)益性投資經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅征收管理的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第41號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“41號(hào)公告”）出臺(tái)以前，濫用核定征收是合伙企業(yè)持股平臺(tái)常用的逃避稅手段。41號(hào)公告出臺(tái)以后，核定征收被杜絕，部分合伙企業(yè)持股平臺(tái)為了少繳稅款，采取隱瞞收入、虛列成本等手段進(jìn)行虛假申報(bào)。部分合伙企業(yè)為了虛假申報(bào)不被發(fā)現(xiàn)，頻繁跨省遷移注冊(cè)地，致使注冊(cè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法掌握被投資企業(yè)信息，意圖逃避注冊(cè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管。

【典型案例四】某合伙企業(yè)2021年11月由兩位自然人在J省成立。當(dāng)月，這兩位自然人將其持有的J省某股份公司的2100萬(wàn)股股份按照每股1元的價(jià)格平價(jià)轉(zhuǎn)讓給該合伙企業(yè)。轉(zhuǎn)讓完成后，該合伙企業(yè)馬上遷移到H省某地注冊(cè)。隨后，該合伙企業(yè)將受讓的2100萬(wàn)股股份出售給某上市公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為2.31億元。2022年1月，該合伙企業(yè)進(jìn)行納稅申報(bào)，申報(bào)收入2.31億元，申報(bào)成本費(fèi)用2.04億元（虛增成本1.83億元），僅繳納個(gè)人所得稅873萬(wàn)元。稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后，依法責(zé)令該自然人合伙人補(bǔ)繳個(gè)人所得稅6464萬(wàn)元。

5.搭建多層持股架構(gòu)間接轉(zhuǎn)讓股權(quán)逃避稅收監(jiān)管

部分投資者對(duì)外轉(zhuǎn)讓股權(quán)進(jìn)行投資時(shí)，并沒(méi)有采取直接轉(zhuǎn)讓的方式，而是通過(guò)設(shè)計(jì)多層持股架構(gòu)轉(zhuǎn)讓合伙企業(yè)持股平臺(tái)的合伙份額，以間接轉(zhuǎn)讓的方式達(dá)到對(duì)外投資的目的。而部分轉(zhuǎn)讓合伙企業(yè)持股平臺(tái)合伙份額的合伙人不如實(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告對(duì)外投資情況，沒(méi)有依法進(jìn)行納稅申報(bào)。

【典型案例五】某咨詢(xún)合伙企業(yè)（有限合伙）2018年6月在H省登記注冊(cè)，合伙人為兩位自然人，合伙份額占比分別為20%和80%。該合伙企業(yè)通過(guò)在寧波、廈門(mén)等多地設(shè)立下層合伙企業(yè)，搭建多層跨省持股架構(gòu)，間接持有某海外上市公司價(jià)值約13.3億元的美國(guó)存托憑證（ADR）。2020年8月，國(guó)內(nèi)某上市公司與該合伙企業(yè)進(jìn)行了資產(chǎn)置換，該合伙企業(yè)的自然人合伙人將所持有的合伙份額轉(zhuǎn)讓給該上市公司，該上市公司將本公司部分債權(quán)轉(zhuǎn)讓給該合伙企業(yè)的自然人合伙人。合伙份額和債權(quán)均已過(guò)戶(hù)，但該合伙企業(yè)未如實(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告這一對(duì)外投資情況，自然人合伙人也并未按規(guī)定申報(bào)個(gè)人所得稅。在上級(jí)稅務(wù)部門(mén)的指導(dǎo)下，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查部門(mén)依法對(duì)該合伙企業(yè)的自然人合伙人進(jìn)行立案檢查，依法責(zé)令其補(bǔ)繳稅款1.55億元。

二、合伙企業(yè)持股平臺(tái)稅收監(jiān)管存在的問(wèn)題

上述典型案例客觀(guān)反映出當(dāng)前合伙企業(yè)持股平臺(tái)稅收監(jiān)管在稅收制度和征管手段等多個(gè)方面存在薄弱環(huán)節(jié)，監(jiān)管機(jī)制還不成熟。

（一）合伙企業(yè)持股平臺(tái)稅收監(jiān)管制度支撐不足

《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第十五條規(guī)定：“個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)辦理變更登記的，市場(chǎng)主體登記機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)查驗(yàn)與該股權(quán)交易相關(guān)的個(gè)人所得稅的完稅憑證?！边@是當(dāng)前股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收征管最有效的制度支撐之一，但其范圍存在一定局限性，轉(zhuǎn)讓主體僅限于“個(gè)人”，轉(zhuǎn)讓行為僅限于“轉(zhuǎn)讓股權(quán)”。因此，不管是合伙企業(yè)持股平臺(tái)轉(zhuǎn)讓持有的股權(quán)，還是自然人合伙人轉(zhuǎn)讓合伙企業(yè)持股平臺(tái)的合伙份額，均不在范圍之內(nèi)。同時(shí)，《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕167號(hào)）規(guī)定，“對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股采取證券機(jī)構(gòu)預(yù)扣預(yù)繳、納稅人自行申報(bào)清算和證券機(jī)構(gòu)直接扣繳相結(jié)合的方式進(jìn)行征收”，但合伙企業(yè)持股平臺(tái)轉(zhuǎn)讓限售股不屬于該通知規(guī)制的范圍。案例一中的合伙企業(yè)持股平臺(tái)不主動(dòng)向稅務(wù)部門(mén)申報(bào)納稅，案例二中的合伙企業(yè)持股平臺(tái)在證券交易所辦理“非交易”過(guò)戶(hù)手續(xù)不納稅，主要也是由于合伙企業(yè)持股平臺(tái)股權(quán)轉(zhuǎn)讓游離在稅收監(jiān)管制度之外。

（二）相關(guān)稅收政策不夠明確

案例三中，納稅人錯(cuò)誤選擇財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項(xiàng)目納稅，既有主觀(guān)上的因素，也有稅收政策不夠明確等客觀(guān)原因。目前我國(guó)對(duì)合伙企業(yè)征收個(gè)人所得稅的政策依據(jù)主要是《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定〉的通知》（財(cái)稅〔2000〕91號(hào)）等出臺(tái)時(shí)間較早的文件，其內(nèi)容一定程度上滯后于資本市場(chǎng)發(fā)展。同時(shí)，部分稅收政策執(zhí)行口徑不明確，各地執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)在經(jīng)營(yíng)所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、股息紅利等所得項(xiàng)目適用上存在不同理解，也在一定程度上造成了納稅人錯(cuò)誤申報(bào)和納稅爭(zhēng)議。

（三）股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息獲取機(jī)制有盲區(qū)

當(dāng)前稅務(wù)部門(mén)獲取股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息主要依靠市場(chǎng)監(jiān)管部門(mén)，但市場(chǎng)監(jiān)管部門(mén)能夠提供的合伙企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息十分有限。根據(jù)《中華人民共和國(guó)市場(chǎng)主體登記管理?xiàng)l例》規(guī)定，股份有限公司向市場(chǎng)監(jiān)管部門(mén)登記的信息中不包括股東，而合伙企業(yè)持股平臺(tái)多數(shù)用來(lái)持有股份有限公司的股份。同時(shí)，各地市場(chǎng)監(jiān)管部門(mén)只登記當(dāng)?shù)睾匣锲髽I(yè)的合伙人情況，并不登記合伙企業(yè)對(duì)外持有權(quán)益性投資情況和轉(zhuǎn)讓持有權(quán)益性投資情況。因此，案例四中合伙企業(yè)持股平臺(tái)跨省遷移轉(zhuǎn)讓股權(quán)，在僅依靠市場(chǎng)監(jiān)管部門(mén)獲取信息的情況下，極易出現(xiàn)稅收監(jiān)管盲區(qū)。

（四）合伙企業(yè)稅收征管基礎(chǔ)較薄弱

長(zhǎng)期以來(lái)，稅收征管重點(diǎn)集中在公司法人等常規(guī)性、實(shí)體性經(jīng)營(yíng)主體，對(duì)合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)等小眾化、投資性主體的稅收監(jiān)管關(guān)注度不夠。主要表現(xiàn)在作為稅收征管基礎(chǔ)工作的稅務(wù)登記管理有缺失。當(dāng)前，稅務(wù)登記管理以“被動(dòng)式”登記為主，需要納稅人主動(dòng)申請(qǐng)，但合伙企業(yè)持股平臺(tái)一般不需要辦理涉稅事項(xiàng)，沒(méi)有主動(dòng)辦理稅務(wù)登記的動(dòng)機(jī)。例如，案例一中的合伙企業(yè)由于沒(méi)有主動(dòng)辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)就無(wú)法將其納入監(jiān)管。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)合伙企業(yè)的所得稅申報(bào)缺乏監(jiān)管，無(wú)法實(shí)行有效的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，容易造成如案例四中合伙企業(yè)虛假申報(bào)收入、成本費(fèi)用等問(wèn)題。

（五）跨區(qū)域協(xié)同執(zhí)法不夠完善

通過(guò)合伙企業(yè)搭建的股權(quán)架構(gòu)往往較為復(fù)雜，具有跨區(qū)域持股、多層嵌套、多類(lèi)型嵌套等特點(diǎn)。由于合伙企業(yè)本身不是企業(yè)所得稅納稅主體，經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)需要逐級(jí)向上一持股主體進(jìn)行分配；如果各級(jí)持股主體不在同一地區(qū)，對(duì)合伙企業(yè)持股平臺(tái)轉(zhuǎn)讓股權(quán)行為進(jìn)行稅收監(jiān)管，需要各層級(jí)持股主體以及被投資公司所在地的多個(gè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行聯(lián)合管控。案例五中，注冊(cè)在廈門(mén)的合伙企業(yè)直接持有主體公司股權(quán)，但本身并不繳納所得稅，取得的利潤(rùn)需要逐級(jí)分配給上層的注冊(cè)在寧波的合伙企業(yè)，再由寧波的合伙企業(yè)分配至注冊(cè)在H省的合伙企業(yè)，H省的合伙企業(yè)最終分配到自然人合伙人時(shí)才需要納稅。如果要對(duì)最上層的自然人合伙人進(jìn)行檢查，就意味著要對(duì)下層所有持股主體進(jìn)行檢查，缺少任何一個(gè)節(jié)點(diǎn)，上層節(jié)點(diǎn)合伙企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)都無(wú)法獲取完整的征管數(shù)據(jù)。但目前在跨區(qū)域協(xié)同執(zhí)法方面尚缺乏職責(zé)明確、運(yùn)轉(zhuǎn)高效的異地執(zhí)法協(xié)助機(jī)制。

三、加強(qiáng)合伙企業(yè)持股平臺(tái)稅收監(jiān)管的建議

針對(duì)合伙企業(yè)持股平臺(tái)稅收監(jiān)管存在的難點(diǎn)，結(jié)合當(dāng)前稅收征管中面臨的問(wèn)題，本文對(duì)加強(qiáng)合伙企業(yè)持股平臺(tái)稅收監(jiān)管提出如下建議。

（一）完善合伙企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)稅收法律法規(guī)

一是強(qiáng)化合伙企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收征管保障制度。實(shí)施合伙企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收查驗(yàn)制度，將自然人合伙人轉(zhuǎn)讓合伙份額、合伙企業(yè)股權(quán)非交易過(guò)戶(hù)等事項(xiàng)的納稅情況納入辦理過(guò)戶(hù)手續(xù)的查驗(yàn)范圍。同時(shí)研究出臺(tái)合伙企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收預(yù)繳制度，對(duì)合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓限售股、非交易過(guò)戶(hù)等情形，由證券機(jī)構(gòu)代為預(yù)扣稅款，在被投資企業(yè)當(dāng)?shù)仡A(yù)繳入庫(kù)，合伙企業(yè)在所得稅年度匯算中多退少補(bǔ)。

二是明確合伙企業(yè)相關(guān)稅收政策執(zhí)行口徑。緊跟資本交易最新動(dòng)向，加強(qiáng)合伙企業(yè)資本交易的稅收政策研究，明確合伙企業(yè)資本交易的政策執(zhí)行口徑，及時(shí)出臺(tái)私募投資基金、信托計(jì)劃、銀行理財(cái)計(jì)劃、分紅型保險(xiǎn)投資等資產(chǎn)管理產(chǎn)品相關(guān)稅收政策。

三是完善自然人合伙人稅收征管措施。加快《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的修訂完善，規(guī)范對(duì)自然人合伙人的稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)限和執(zhí)法程序，進(jìn)一步明確合伙企業(yè)注銷(xiāo)情況下自然人合伙人的稅收責(zé)任。充分利用電子信息等先進(jìn)技術(shù)，拓寬對(duì)自然人合伙人的文書(shū)送達(dá)方式，提高對(duì)自然人合伙人的稅收?qǐng)?zhí)法效率。

（二）構(gòu)建多維度合伙企業(yè)持股平臺(tái)數(shù)據(jù)獲取網(wǎng)絡(luò)

一是深化市場(chǎng)監(jiān)管部門(mén)數(shù)據(jù)獲取與運(yùn)用。提高市場(chǎng)監(jiān)管部門(mén)數(shù)據(jù)的共享水平，強(qiáng)化數(shù)據(jù)分析加工能力，篩選歸集股權(quán)變動(dòng)信息，精準(zhǔn)傳遞至合伙企業(yè)、股份有限公司等市場(chǎng)主體的注冊(cè)登記地稅務(wù)機(jī)關(guān)，彌合股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅源地與納稅地的信息斷點(diǎn)，使合伙企業(yè)持股平臺(tái)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠及時(shí)跟進(jìn)監(jiān)管。

二是拓展股權(quán)交易登記機(jī)構(gòu)數(shù)據(jù)共享。積極協(xié)調(diào)證券交易所及各省級(jí)區(qū)域性股權(quán)托管交易中心等機(jī)構(gòu)，建立健全數(shù)據(jù)共享機(jī)制，定期獲取上市公司及其他股份有限公司的股份轉(zhuǎn)讓數(shù)據(jù)，填補(bǔ)稅務(wù)部門(mén)的信息盲點(diǎn)。

三是探索第三方數(shù)據(jù)的創(chuàng)新運(yùn)用。加強(qiáng)與“天眼查”“企查查”等第三方信息平臺(tái)合作，充分利用第三方信息平臺(tái)信息歸集技術(shù)優(yōu)勢(shì)，動(dòng)態(tài)監(jiān)控合伙企業(yè)對(duì)外投資信息及轉(zhuǎn)讓情況，全網(wǎng)搜索股權(quán)交易公開(kāi)數(shù)據(jù)，全面挖掘股權(quán)交易真實(shí)情況。

（三）夯實(shí)合伙企業(yè)持股平臺(tái)稅收征管基礎(chǔ)

一是完善合伙企業(yè)稅務(wù)登記管理。常態(tài)化開(kāi)展市場(chǎng)監(jiān)管部門(mén)和稅務(wù)部門(mén)的登記信息比對(duì)，根據(jù)市場(chǎng)監(jiān)管部門(mén)的工商登記信息對(duì)照完善稅務(wù)登記信息，尤其應(yīng)將持有權(quán)益性投資的合伙企業(yè)全面納入稅務(wù)登記范圍。

二是建立股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格信息登記體系。嚴(yán)格落實(shí)41號(hào)公告關(guān)于合伙企業(yè)權(quán)益性投資信息登記的要求，及時(shí)更新合伙企業(yè)對(duì)外投資變動(dòng)情況。將歷次股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格作為當(dāng)前股東所持股份的原始成本納入登記范圍，打造完整的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格信息鏈條，進(jìn)而逐步建立股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格信息庫(kù)，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收管理提供更為全面可靠的信息。

三是嚴(yán)格規(guī)范合伙企業(yè)征收方式。引導(dǎo)合伙企業(yè)依法建賬規(guī)范核算，對(duì)合伙企業(yè)主動(dòng)申請(qǐng)核定征收實(shí)行嚴(yán)格審查。定期開(kāi)展征收方式清理，對(duì)持有權(quán)益性投資的合伙企業(yè)堅(jiān)決不得核定征收；嚴(yán)防“明查實(shí)核”，對(duì)長(zhǎng)期按照收入固定比例繳納稅款的合伙企業(yè)進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)管。

（四）加強(qiáng)合伙企業(yè)持股平臺(tái)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理

一是強(qiáng)化合伙企業(yè)納稅申報(bào)監(jiān)控。一方面，加強(qiáng)稅種聯(lián)動(dòng)管理，對(duì)合伙企業(yè)增值稅申報(bào)表、利潤(rùn)表、所得稅報(bào)表進(jìn)行橫向?qū)Ρ?，緊盯合伙企業(yè)異常收入波動(dòng)，及時(shí)對(duì)偶然性異常高收入進(jìn)行調(diào)查核實(shí)。另一方面，加強(qiáng)成本費(fèi)用監(jiān)控，對(duì)合伙企業(yè)列支成本費(fèi)用與取得的增值稅發(fā)票進(jìn)行比對(duì)分析，對(duì)異常數(shù)據(jù)進(jìn)行重點(diǎn)檢查，防止無(wú)票稅前扣除，虛列成本費(fèi)用。

二是常態(tài)化開(kāi)展合伙企業(yè)持股平臺(tái)風(fēng)險(xiǎn)核查。加強(qiáng)合伙企業(yè)持股平臺(tái)內(nèi)外部數(shù)據(jù)的分析利用，定期將外部數(shù)據(jù)與納稅人納稅申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)，篩選征管疑點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)，組織開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)核查應(yīng)對(duì)，提升合伙企業(yè)持股平臺(tái)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管水平。

（五）健全合伙企業(yè)異地協(xié)查機(jī)制

一是完善異地協(xié)查流程。進(jìn)一步明確稅務(wù)調(diào)查執(zhí)法異地協(xié)查發(fā)起、審批、核查、反饋各環(huán)節(jié)工作流程，建立逐級(jí)審批制度，形成異地協(xié)查運(yùn)轉(zhuǎn)的管理閉環(huán)。

二是明確異地協(xié)查職責(zé)分工。進(jìn)一步厘清協(xié)查申請(qǐng)、協(xié)查審批、核查應(yīng)對(duì)等工作中各相關(guān)部門(mén)的職責(zé)和權(quán)限，壓實(shí)協(xié)查各環(huán)節(jié)各部門(mén)的責(zé)任。加強(qiáng)協(xié)查工作考核激勵(lì)，提升協(xié)查積極性和協(xié)查質(zhì)效。

三是優(yōu)化異地協(xié)查流轉(zhuǎn)系統(tǒng)。依托自然人稅收管理系統(tǒng)、金稅工程四期等征管信息化系統(tǒng)，進(jìn)一步完善異地協(xié)查功能模塊，實(shí)現(xiàn)協(xié)查請(qǐng)求的及時(shí)傳遞、快速響應(yīng)和線(xiàn)上傳輸，提升協(xié)查任務(wù)流轉(zhuǎn)效率。（2024年07月19日 來(lái)源：《國(guó)際稅收》2024年第5期，作者：覃木榮 何磊）