住所、居所與經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所

對(duì)自然人而言，居所指一個(gè)人在一定時(shí)間內(nèi)居住的處所，不要求當(dāng)事人具有永久居住的意圖；住所則是一個(gè)人以久住的意愿長(zhǎng)期居住的處所。民法典第二十五條規(guī)定，經(jīng)常居所與住所不一致時(shí)，將經(jīng)常居所視為住所。對(duì)法人而言，民法典第六十三條則規(guī)定：法人以其主要辦事機(jī)構(gòu)所在地為住所。而經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所是一個(gè)通俗概念，指企業(yè)法人主要業(yè)務(wù)活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的處所。

根據(jù)《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于深化商事制度改革進(jìn)一步為企業(yè)松綁減負(fù)激發(fā)企業(yè)活力的通知》（國(guó)辦發(fā)〔2020〕29號(hào)），經(jīng)營(yíng)主體可以登記一個(gè)住所和多個(gè)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所。由此可見(jiàn)，法人的住所具有唯一性，是一家公司取得民事主體資格或法人資格的必要條件，而經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所可泛指企業(yè)法人業(yè)務(wù)活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所使用的場(chǎng)所。經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和法人住所雖然法律意義不同，但實(shí)際工作中往往是同一個(gè)地點(diǎn)。

居所和住所的范圍也存在差異——一名自然人可以擁有多處居所，住所卻只有一個(gè)。同時(shí)，住所往往不會(huì)用于企業(yè)納稅人稅收事項(xiàng)的判定。

在稅務(wù)處理中，住所、居所與經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所三個(gè)概念的適用對(duì)象也有所不同。

個(gè)人所得稅采用的是“住所”概念。個(gè)人所得稅法以在中國(guó)境內(nèi)是否有住所，或者無(wú)住所但以一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)是否居住累計(jì)滿183天為標(biāo)準(zhǔn)，將納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人。居民納稅人就其從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得納稅，非居民個(gè)人就其從中國(guó)境內(nèi)取得的所得納稅。這里的“有住所”是特定概念，表示因戶籍、家庭、有經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國(guó)境內(nèi)的習(xí)慣性居住。

企業(yè)所得稅方面，企業(yè)所得稅法規(guī)定，居民企業(yè)，指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。劉劍分析，企業(yè)所得稅法上雖然沒(méi)有直接強(qiáng)調(diào)住所或居所，但根據(jù)公司法的規(guī)定，依法設(shè)立的公司，由公司登記機(jī)關(guān)發(fā)給公司營(yíng)業(yè)執(zhí)照，公司營(yíng)業(yè)執(zhí)照應(yīng)當(dāng)載明公司的名稱、住所、注冊(cè)資本、經(jīng)營(yíng)范圍、法定代表人姓名等事項(xiàng)。換句話說(shuō)，居民企業(yè)要辦理注冊(cè)登記，有住所是前提條件之一。而對(duì)非居民企業(yè)，企業(yè)所得稅法強(qiáng)調(diào)的是在中國(guó)境內(nèi)是否設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。

住所或經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的概念也廣泛應(yīng)用在城市維護(hù)建設(shè)稅法領(lǐng)域。城市維護(hù)建設(shè)稅法根據(jù)納稅人所在地不同，設(shè)置了不同的適用稅率。其中，城市維護(hù)建設(shè)稅法第四條明確，納稅人所在地，指納稅人住所地或者與納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的其他地點(diǎn)，具體地點(diǎn)由省、自治區(qū)、直轄市確定。

住所、居所、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的不同判定情況對(duì)應(yīng)的稅率征收標(biāo)準(zhǔn)、稅收優(yōu)惠政策的享受上都可能存在差別。對(duì)于納稅人，特別是跨境業(yè)務(wù)或跨境收支比較頻繁的納稅人而言，需要關(guān)注納稅義務(wù)發(fā)生地及居民身份的問(wèn)題?；趯?duì)住所、居所、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所等概念的理解，準(zhǔn)確適用稅收政策，梳理納稅義務(wù)，并正確核算申報(bào)納稅信息，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

外國(guó)人與外籍個(gè)人

外國(guó)人，指不具有中國(guó)國(guó)籍的人；外籍個(gè)人范圍比外國(guó)人更廣，除外國(guó)人外，還包括港澳臺(tái)同胞、海外華僑等。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)出境入境管理法》，外國(guó)人指不具有中國(guó)國(guó)籍的人。按照國(guó)際慣例，無(wú)國(guó)籍人士也被視為外國(guó)人。外籍個(gè)人是早期比較常用的概念，現(xiàn)在一般稱為境外人員。境外人員是外國(guó)人（包括無(wú)國(guó)籍人）、華僑和香港、澳門(mén)、臺(tái)灣同胞的統(tǒng)稱，范圍較外國(guó)人廣。華僑和香港、澳門(mén)、臺(tái)灣同胞是中國(guó)公民。

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字〔1994〕20號(hào)）規(guī)定，外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)，外籍個(gè)人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)外出差補(bǔ)貼，外籍個(gè)人取得合理的探親費(fèi)、語(yǔ)言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)，外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得，外籍專家取得符合文件規(guī)定條件的工資、薪金所得，暫免征收個(gè)人所得稅。舉例來(lái)說(shuō)，小李是居住在中國(guó)香港的香港居民，屬于中國(guó)公民，但在稅收政策的適用上，他可參照外籍個(gè)人享受津補(bǔ)貼免稅等稅收優(yōu)惠。

值得注意的是，2018年修訂的新個(gè)人所得稅法引入了居民個(gè)人和非居民個(gè)人的概念。居民個(gè)人，指在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的個(gè)人；非居民個(gè)人，指在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住，或者無(wú)住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)不滿183天的個(gè)人。也就是說(shuō)，按國(guó)內(nèi)法規(guī)定，外籍個(gè)人在稅法上的身份可能是居民個(gè)人，也可能是非居民個(gè)人，要結(jié)合“住所”和“居住天數(shù)”進(jìn)行判斷。

新個(gè)人所得稅法實(shí)施后，財(cái)稅字〔1994〕20號(hào)文件仍然有效。針對(duì)財(cái)稅字〔1994〕20號(hào)文件規(guī)定的外籍個(gè)人津補(bǔ)貼免稅等政策，不論是居民個(gè)人還是非居民個(gè)人，只要是外籍個(gè)人，均可享受。如果外籍個(gè)人是居民個(gè)人，在2019年1月1日至2023年12月31日期間，可以選擇享受個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除，也可以選擇享受住房補(bǔ)貼、語(yǔ)言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等外籍個(gè)人津補(bǔ)貼免稅優(yōu)惠政策，但不得同時(shí)享受。如果外籍個(gè)人是非居民個(gè)人，也有特定的稅收優(yōu)惠，如一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)不超過(guò)90天的，其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，由境外雇主支付，并且不由該雇主在中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所負(fù)擔(dān)的部分，免予繳納個(gè)人所得稅。

此外，我國(guó)還針對(duì)境外人才推出了一些個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策。比如，《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于粵港澳大灣區(qū)個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕31號(hào)）規(guī)定，大灣區(qū)珠三角九市按內(nèi)地與香港個(gè)人所得稅稅負(fù)差額，對(duì)在大灣區(qū)工作的符合條件的境外（含港澳臺(tái)）高端人才和緊缺人才給予補(bǔ)貼，該補(bǔ)貼免征個(gè)人所得稅。該政策的適用范圍是符合條件的境外人才，包括外國(guó)人、海外華僑和港澳臺(tái)同胞，不論是稅收居民個(gè)人還是非居民個(gè)人，均可享受。

綜上所述，非中國(guó)國(guó)籍人員、華僑及香港、澳門(mén)、臺(tái)灣同胞，除另有規(guī)定外，一般可以對(duì)照現(xiàn)行政策中“外籍人員”“外籍個(gè)人”或“境外人員”的相關(guān)規(guī)定，在判斷是否具有稅收居民身份之后，準(zhǔn)確適用具體的稅收政策。

抵扣與抵減

抵扣是“實(shí)際發(fā)生”，抵減是“虛擬設(shè)定”

抵扣與抵減是增值稅范疇里的兩個(gè)概念，看著很像，其實(shí)截然不同。抵扣指一般計(jì)稅方法下，允許納稅人從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。抵減主要是指加計(jì)抵減，指在深化增值稅改革政策中，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)一定的比例，來(lái)抵減應(yīng)納稅額。

通俗地講，納稅人可以抵扣的，是企業(yè)實(shí)際發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，而納稅人能夠加計(jì)抵減的，則是根據(jù)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額“虛擬”出來(lái)的應(yīng)納稅額抵減額。

停產(chǎn)與停業(yè)

停產(chǎn)不一定停業(yè)，停業(yè)一定停產(chǎn)

停業(yè)，指臨時(shí)或永久地停止一切商業(yè)活動(dòng)；停產(chǎn)，指停止生產(chǎn)活動(dòng)。納稅人停產(chǎn)期間仍可能產(chǎn)生納稅義務(wù)，辦理停業(yè)前須完成相關(guān)程序。

目前，《中華人民共和國(guó)行政處罰法》第九條中，將“責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)”規(guī)定為一類行政處罰，是行政機(jī)關(guān)依法對(duì)違反行政管理秩序的公民、法人或者其他組織予以懲戒的行為。停產(chǎn)與停業(yè)看似是一碼事，其實(shí)存在區(qū)別。

停業(yè)，通常指的是企業(yè)臨時(shí)或永久地停止一切商業(yè)活動(dòng)，包括生產(chǎn)、銷售、服務(wù)等，可能是經(jīng)營(yíng)主體因自然災(zāi)害、公共衛(wèi)生事件、社會(huì)安全事件等情況面臨經(jīng)營(yíng)困難，自主決定停業(yè)；停產(chǎn)則更具體一些，主要指的是企業(yè)停止生產(chǎn)活動(dòng)，可能原因有市場(chǎng)需求下滑、生產(chǎn)設(shè)備維修、場(chǎng)地搬遷、員工培訓(xùn)等。由此，停業(yè)的范圍要比停產(chǎn)的范圍大——企業(yè)停業(yè)時(shí)已經(jīng)停產(chǎn)，但停產(chǎn)不一定停業(yè)。

2022年3月施行的《中華人民共和國(guó)市場(chǎng)主體登記管理?xiàng)l例》新增“歇業(yè)”制度，符合條件的市場(chǎng)主體，可以向登記機(jī)關(guān)辦理備案，允許其在一定期間內(nèi)停止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，最長(zhǎng)歇業(yè)不可超過(guò)3年。這里的歇業(yè)，包括停產(chǎn)和停業(yè)。實(shí)務(wù)中，企業(yè)可能因行政機(jī)關(guān)依據(jù)《中華人民共和國(guó)行政處罰法》及相關(guān)規(guī)定對(duì)其予以處罰而被動(dòng)叫“?！保灿锌赡苡捎诓豢煽沽蛑饔^原因等主動(dòng)叫“停”，比如新冠疫情期間，一些企業(yè)就出于疫情防護(hù)需要停產(chǎn)或停業(yè)。

從稅務(wù)管理的角度來(lái)看，符合條件的納稅人申請(qǐng)停業(yè)后，在此期間不應(yīng)存在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不產(chǎn)生納稅義務(wù)。不過(guò)，在實(shí)際停業(yè)前，需要辦理相應(yīng)的程序性事項(xiàng)。比如，個(gè)體工商戶如果只是暫時(shí)性停業(yè)，根據(jù)《個(gè)體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第16號(hào)）規(guī)定，定期定額戶發(fā)生停業(yè)的，應(yīng)當(dāng)在停業(yè)前向稅務(wù)機(jī)關(guān)書(shū)面提出停業(yè)報(bào)告；提前恢復(fù)經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)當(dāng)在恢復(fù)經(jīng)營(yíng)前向稅務(wù)機(jī)關(guān)書(shū)面提出復(fù)業(yè)報(bào)告；需延長(zhǎng)停業(yè)時(shí)間的，應(yīng)當(dāng)在停業(yè)期滿前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書(shū)面的延長(zhǎng)停業(yè)報(bào)告。

目前，實(shí)行定期定額征收方式的個(gè)體工商戶和比照定期定額戶進(jìn)行稅款征收管理的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，可以申請(qǐng)辦理停業(yè)登記，停業(yè)期限不得超過(guò)一年。納稅人停業(yè)期滿既未按期復(fù)業(yè)又不申請(qǐng)延長(zhǎng)停業(yè)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)視為已恢復(fù)營(yíng)業(yè)，實(shí)施正常的稅收征收管理。如果是永久性停業(yè)，應(yīng)及時(shí)辦理稅務(wù)注銷等手續(xù)。

如果只是停產(chǎn)，目前稅收政策并未有相應(yīng)的登記或備案要求，納稅人可直接停止生產(chǎn)，后續(xù)結(jié)束停產(chǎn)時(shí)，納稅人也無(wú)須辦理手續(xù)，直接開(kāi)始生產(chǎn)即可。不過(guò)，在停產(chǎn)期間，納稅人雖然停止生產(chǎn)，但仍可能涉及銷售產(chǎn)品、提供服務(wù)等經(jīng)營(yíng)性行為，可能會(huì)產(chǎn)生對(duì)應(yīng)的納稅義務(wù)，需要及時(shí)申報(bào)繳納相應(yīng)稅款。臨時(shí)性停產(chǎn)期間，企業(yè)可能還會(huì)涉及計(jì)提固定資產(chǎn)折舊等，也要相應(yīng)進(jìn)行稅務(wù)處理。

舉例來(lái)說(shuō)，某地存在有限公司甲公司和乙個(gè)體工商戶。甲公司主要從事五金加工生產(chǎn)，乙個(gè)體工商戶主要從事食品、小商品零售。近期，甲公司因市場(chǎng)需求下滑，產(chǎn)品積壓嚴(yán)重。為了降低庫(kù)存、減少損失，決定暫停生產(chǎn)相關(guān)產(chǎn)品，即停產(chǎn)。與此同時(shí)，甲公司并未停止所有活動(dòng)，而是通過(guò)各種渠道銷售積壓在庫(kù)的五金配件。在停產(chǎn)期間，甲公司需要按期進(jìn)行納稅申報(bào)，繳納相應(yīng)稅費(fèi)。如果甲公司因違反相關(guān)規(guī)定，被市場(chǎng)監(jiān)管部門(mén)處以“責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)”的行政處罰，原則上其不得從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但對(duì)應(yīng)期間的納稅申報(bào)義務(wù)，不能免除。

同一時(shí)期，乙個(gè)體工商戶由于經(jīng)營(yíng)者趙先生身體狀況欠佳，決定暫時(shí)閉店停止?fàn)I業(yè)半年。趙先生主動(dòng)向稅務(wù)部門(mén)提交停業(yè)申請(qǐng)，結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金、罰款。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后，乙個(gè)體工商戶停業(yè)期間的納稅申報(bào)義務(wù)得以免除。

通過(guò)以上案例可以看出，停業(yè)與停產(chǎn)都涉及納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為的停止或部分停止，但其范圍、法律規(guī)定以及稅務(wù)處理等方面都存在較大的不同。企業(yè)在面臨經(jīng)營(yíng)困難等特殊情況時(shí)，應(yīng)根據(jù)自己的實(shí)際情況，選擇合適的應(yīng)對(duì)策略，準(zhǔn)確判斷自己是否存在納稅義務(wù)，是否應(yīng)當(dāng)繳納稅款，以及需要辦理哪些稅收程序性事項(xiàng)等。

修理修配、修繕?lè)?wù)、維護(hù)保養(yǎng)

修理修配 

修理修配，是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)，屬于“勞務(wù)”，增值稅稅率為13%。

注意：出口企業(yè)修理修配相關(guān)規(guī)定

出口企業(yè)對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)，是指對(duì)進(jìn)境復(fù)出口貨物或從事國(guó)際運(yùn)輸?shù)倪\(yùn)輸工具進(jìn)行的加工修理修配。

修繕?lè)?wù)

修繕?lè)?wù)，是指對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善，使之恢復(fù)原來(lái)的使用價(jià)值或者延長(zhǎng)其使用期限的工程作業(yè)。修繕?lè)?wù)屬于建筑服務(wù)，增值稅稅率為9%。

維護(hù)保養(yǎng)

1.納稅人對(duì)安裝運(yùn)行后的機(jī)器設(shè)備提供的維護(hù)保養(yǎng)服務(wù)，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅，增值稅稅率為6%。

2.軟件維護(hù)服務(wù)屬于軟件服務(wù)，網(wǎng)站內(nèi)容維護(hù)、桌面管理與維護(hù)屬于信息系統(tǒng)服務(wù)，按照“信息技術(shù)服務(wù)”繳納增值稅，增值稅稅率為6%。

維護(hù)側(cè)重日常護(hù)理，維修側(cè)重修復(fù)功能

維護(hù)一般指維護(hù)保養(yǎng)，通常是對(duì)設(shè)備進(jìn)行護(hù)理；維護(hù)一般指的是維護(hù)保養(yǎng)，更側(cè)重于‘防患于未然’。實(shí)務(wù)中一般指通過(guò)擦拭、清掃、潤(rùn)滑、調(diào)整、檢測(cè)等一般方法，對(duì)設(shè)備等進(jìn)行護(hù)理，以維持和保護(hù)設(shè)備的性能和技術(shù)狀況，其對(duì)象可以是有形動(dòng)產(chǎn)，也可以是無(wú)形資產(chǎn)如軟件、技術(shù)、信息、系統(tǒng)等。維護(hù)的物品通常尚未喪失功能，正常使用也沒(méi)有受到明顯影響。維護(hù)活動(dòng)的發(fā)生一般都有跡可循，由相關(guān)單位的規(guī)章制度加以規(guī)定，規(guī)模一般較小，單次的費(fèi)用一般低于維修。

維修側(cè)重于“修”，是對(duì)損壞和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)。修理修配，是對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。維修側(cè)重于“修”，主要對(duì)象是有形動(dòng)產(chǎn)，如設(shè)備、汽車等，其發(fā)生的前提是設(shè)備功能有損壞，使用受到明顯影響。由于損壞是較為意外的事件，維修活動(dòng)的發(fā)生一般沒(méi)有什么規(guī)律可循。因?yàn)榫S修的目的是使設(shè)備恢復(fù)功能，維修活動(dòng)產(chǎn)生的費(fèi)用也要視設(shè)備的損壞程度而定。

對(duì)于維護(hù)，稅法雖然沒(méi)有明確的定義，但是如果是對(duì)動(dòng)產(chǎn)的日常檢測(cè)、保養(yǎng)，應(yīng)屬于“現(xiàn)代服務(wù)”，增值稅一般納稅人應(yīng)適用6%的增值稅稅率。

實(shí)務(wù)中，針對(duì)不動(dòng)產(chǎn)的維修、維護(hù)，稅收法律法規(guī)作了特殊的規(guī)定。根據(jù)《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》，對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善，使之恢復(fù)原來(lái)的使用價(jià)值或者延長(zhǎng)其使用期限的工程作業(yè)，屬于“修繕?lè)?wù)”。換句話說(shuō)，對(duì)建筑物、構(gòu)筑物等不動(dòng)產(chǎn)的維修、維護(hù)，屬于建筑服務(wù)中的“修繕?lè)?wù)”。

根據(jù)增值稅暫行條例，維修屬于“修理服務(wù)”，如果是增值稅一般納稅人，應(yīng)適用13%的增值稅稅率。

按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確中外合作辦學(xué)等若干增值稅征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第42號(hào)）規(guī)定，納稅人對(duì)安裝運(yùn)行后的機(jī)器設(shè)備提供的維護(hù)保養(yǎng)服務(wù)，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”，適用6%稅率計(jì)算繳納增值稅。對(duì)于不動(dòng)產(chǎn)如建筑物、構(gòu)筑物的維修和維護(hù)，屬于建筑服務(wù)中的修繕?lè)?wù)，增值稅一般納稅人適用9%增值稅稅率。

按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)）規(guī)定，納稅人對(duì)安裝運(yùn)行后的電梯提供的維護(hù)保養(yǎng)服務(wù)，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅；納稅人提供植物養(yǎng)護(hù)服務(wù)，按照“其他生活服務(wù)”繳納增值稅。對(duì)無(wú)實(shí)物形態(tài)軟件、技術(shù)、信息、系統(tǒng)等進(jìn)行維護(hù)，則屬于“現(xiàn)代服務(wù)——信息技術(shù)服務(wù)”。

如果委托外部單位對(duì)設(shè)備、設(shè)施等提供檢修、維護(hù)保養(yǎng)、修繕等服務(wù)，要注意在合同具體條款中，寫(xiě)明業(yè)務(wù)目的、對(duì)象、頻率、費(fèi)用等具體內(nèi)容，合規(guī)進(jìn)行后續(xù)的增值稅稅務(wù)處理，盡量在合同中約定維護(hù)保養(yǎng)與修理的界限，明確具體服務(wù)內(nèi)容。尤其是動(dòng)產(chǎn)設(shè)備的維護(hù)保養(yǎng)與修理，維護(hù)保養(yǎng)偏重勞務(wù)性服務(wù)，修理則偏重材料與工業(yè)性勞務(wù)結(jié)合的服務(wù)。因此，在簽訂的維護(hù)保養(yǎng)合同中，應(yīng)避免將更換的零件等大額材料金額計(jì)入維護(hù)保養(yǎng)服務(wù)的銷售額。

如果同一份合同涉及多項(xiàng)服務(wù)，應(yīng)分別約定不同服務(wù)的對(duì)應(yīng)金額。根據(jù)《財(cái)政部?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）第三十九條規(guī)定，納稅人兼營(yíng)銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。

舉例來(lái)說(shuō)，如果甲公司對(duì)外提供檢修服務(wù)，實(shí)際上同時(shí)提供了檢查服務(wù)及修理服務(wù)。這種情況下，對(duì)于檢查服務(wù)對(duì)應(yīng)的銷售額，適用稅率為6%，對(duì)于修理服務(wù)對(duì)應(yīng)的銷售額，適用稅率則為13%。甲公司如果在簽訂合同時(shí)沒(méi)有予以明確，后續(xù)又不能加以區(qū)分，則需要按照13%的稅率計(jì)算繳納增值稅。（來(lái)源根據(jù)中國(guó)稅務(wù)報(bào)相關(guān)內(nèi)容整理）

賬面價(jià)值、賬面余額和賬面凈值

賬面價(jià)值是指某科目(通常是資產(chǎn)類科目)的賬面余額減去相關(guān)備抵項(xiàng)目后的凈額。

賬面余額是指某科目的賬面實(shí)際余額，不扣除作為該科目備抵的項(xiàng)目。

賬面凈值是指固定資產(chǎn)的折余價(jià)值=固定資產(chǎn)原價(jià)-計(jì)提的累計(jì)折舊(不扣除減值準(zhǔn)備金額)。

例如：2018年1月18日內(nèi)蒙古安泰集團(tuán)有限公司外購(gòu)化學(xué)反應(yīng)器具一套作為固定資產(chǎn)入賬價(jià)值2000萬(wàn)元，2019年累計(jì)折舊100萬(wàn)元，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬(wàn)元，請(qǐng)問(wèn)2019年末該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值和賬目余額、賬面凈值分別是多少?

解答：

賬面價(jià)值=2000-100-200=1700

賬面余額=2000-0-0=2000

賬面凈值=2000-100=1900

實(shí)地盤(pán)存制和永續(xù)盤(pán)存制

永續(xù)盤(pán)存制又稱“賬面盤(pán)存制”。它是指平時(shí)對(duì)各項(xiàng)實(shí)物財(cái)產(chǎn)的增減變動(dòng)都必須根據(jù)會(huì)計(jì)憑證逐日逐筆地在有關(guān)賬薄中登記，并隨時(shí)結(jié)算出其賬面結(jié)存數(shù)量的一種盤(pán)存方法。采用這種盤(pán)存方法，需按實(shí)物財(cái)產(chǎn)的項(xiàng)目設(shè)置數(shù)量金額式明細(xì)賬并詳細(xì)記錄，以便及時(shí)地反映各項(xiàng)實(shí)物財(cái)產(chǎn)的收入、發(fā)出和結(jié)存的情況。其優(yōu)點(diǎn)：是有利于加強(qiáng)對(duì)實(shí)物財(cái)產(chǎn)的管理;不足之處：日常的工作量較大。

實(shí)地盤(pán)存制又稱“定期盤(pán)存制”，也叫“以存計(jì)銷制”或“依存計(jì)耗制”。它是指平時(shí)只在賬薄記錄中登記各項(xiàng)實(shí)物財(cái)產(chǎn)的增加數(shù)，不登記減少數(shù)，期末通過(guò)實(shí)物盤(pán)點(diǎn)來(lái)確定其實(shí)有數(shù)并據(jù)以倒算出本期實(shí)物財(cái)產(chǎn)減少數(shù)的一種盤(pán)存方法。

其計(jì)算公式如下：本期減少數(shù)=期初結(jié)存數(shù)+本期增加數(shù)-期末實(shí)有數(shù)。優(yōu)點(diǎn)：實(shí)地盤(pán)存制可以簡(jiǎn)化日常工作；缺點(diǎn)：不能隨時(shí)反映庫(kù)存財(cái)產(chǎn)物資的發(fā)出結(jié)存情況，也不利于加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)物資的管理。

例如：一般來(lái)說(shuō)有些企業(yè)的領(lǐng)料平時(shí)是無(wú)法準(zhǔn)確計(jì)量數(shù)量的，你比如酒店廚房領(lǐng)用的調(diào)料，礦山企業(yè)耗用的精料，煉焦企業(yè)好用的精煤等等，但是如果期末計(jì)量庫(kù)存數(shù)量是相對(duì)來(lái)說(shuō)是簡(jiǎn)單，所以使用實(shí)地盤(pán)存制，倒擠本期的使用量是合理的。

應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款

應(yīng)收賬款說(shuō)白了就是計(jì)算和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入有關(guān)賒銷的往來(lái)核算，而其他應(yīng)收款是核算與其主營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的往來(lái)。

比如：酒店客戶的賒銷計(jì)入應(yīng)收賬款，而支付給煙酒公司押金就應(yīng)計(jì)入其他應(yīng)收款;設(shè)計(jì)院服務(wù)的賒銷計(jì)入應(yīng)收賬款，而應(yīng)該收取的保險(xiǎn)公司的賠款就應(yīng)計(jì)入其他應(yīng)收款，其實(shí)區(qū)別他兩的本質(zhì)就看是不是企業(yè)的主業(yè)。

資本溢價(jià)和股本溢價(jià)

資本溢價(jià)是指企業(yè)在籌集資金的過(guò)程中，投資人的投入資本超過(guò)其注冊(cè)資金的數(shù)額。指有限責(zé)任公司投資者交付的出資額大于按合同、協(xié)議所規(guī)定的出資比例計(jì)算的部分。

股本溢價(jià)是指股份有限公司溢價(jià)發(fā)行股票時(shí)實(shí)際收到的款項(xiàng)超過(guò)股票面值總額的數(shù)額。

留存收益和剩余收益

留存收益是一個(gè)歷史概念，是指企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)中提取或形成的留存于企業(yè)內(nèi)部的積累。根據(jù)《公司法》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：企業(yè)依據(jù)公司章程等對(duì)稅后利潤(rùn)進(jìn)行分配時(shí)，一方面按照國(guó)家法律的規(guī)定提取盈余公積，將當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)留存于企業(yè)，形成內(nèi)部積累，成為留存收益的組成部分;另一方面向投資者分配利潤(rùn)或股利，分配利潤(rùn)或股利后的剩余部分，則作為未分配利潤(rùn)，留待以后年度進(jìn)行分配。這部分同樣成為企業(yè)留存收益的組成部分。

剩余收益(又稱經(jīng)濟(jì)利潤(rùn))是指某期間的會(huì)計(jì)利潤(rùn)與該期間的資本成本之差，是企業(yè)創(chuàng)造的高于市場(chǎng)平均回報(bào)的收益。剩余收益是從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度出發(fā)，衡量投入資本所產(chǎn)生的利潤(rùn)超過(guò)資本成本的剩余情況，公式如下：剩余收益=會(huì)計(jì)利潤(rùn)-資本成本=投資資本×(投資資本回報(bào)率-資本成本率)。公式清楚地表明，剩余收益是會(huì)計(jì)利潤(rùn)超過(guò)投資資本機(jī)會(huì)成本的溢價(jià)。

從兩者的含義可以看出，留存收益是在會(huì)計(jì)學(xué)價(jià)值分配理論體系下對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的一種分配，一種資金占有狀態(tài);而剩余收益是在經(jīng)濟(jì)學(xué)價(jià)值創(chuàng)造理論體系下反映企業(yè)的一種凈剩余，一種未來(lái)現(xiàn)金的凈流量。由此可知，留存收益包含的是一種積累價(jià)值，是過(guò)去時(shí);而剩余收益體現(xiàn)的是一種再造價(jià)值，是將來(lái)時(shí)。

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入

這兩個(gè)概念是初做會(huì)計(jì)比較不好理解的兩個(gè)科目，其實(shí)我們不用去看書(shū)上那些枯燥的定義，從字面就可以理解出來(lái)主營(yíng)業(yè)務(wù)就是說(shuō)你企業(yè)主要收入來(lái)源，就是靠這個(gè)業(yè)務(wù)掙錢的，比如：鋼鐵企業(yè)是靠銷售鋼材取得收入，制藥企業(yè)是靠賣藥取得收入，商品批發(fā)是靠出售商品取得收入，但是有些企業(yè)在生產(chǎn)的過(guò)程中會(huì)產(chǎn)生一些下腳料，一些廢料、一些價(jià)值很小的副產(chǎn)品，這些都不是企業(yè)的主營(yíng)收入，而是伴隨的其他收入，也就是說(shuō)和主營(yíng)業(yè)務(wù)相去甚遠(yuǎn)，一般來(lái)說(shuō)這些收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入。

銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票

商業(yè)承兌匯票是出票人簽發(fā)并承諾在匯票到期日支付匯票金額。

銀行承兌匯票是指銀行承諾在匯票到期日支付匯票金額。

兩則最大的區(qū)別就在于到期日承諾付款的主體不一樣，一個(gè)是企業(yè)一個(gè)是銀行，那么銀行承兌匯票的安全性高于一般企業(yè)的商業(yè)信用，目前我國(guó)還是以銀行承兌匯票為主，但也有一些資信良好的上市公司發(fā)行了商業(yè)承兌匯票。

收益性支出和資本性支出

收益性支出不同于資本性支出，前者全部由當(dāng)年的營(yíng)業(yè)收入補(bǔ)償，后者先記作資產(chǎn)，通過(guò)計(jì)提折舊或攤銷分年攤?cè)敫髂瓿杀举M(fèi)用。區(qū)分收益性支出和資本性支出，是為了正確計(jì)算各年損益和正確反映資產(chǎn)的價(jià)值。資本性支出是指受益期超過(guò)一年或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期的支出，即發(fā)生該項(xiàng)支出不僅是為了取得本期收益，而且也是為了取得以后各期收益;收益性支出指受益期不超過(guò)一年或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期的支出，即發(fā)生該項(xiàng)支出是僅僅為了取得本期收益;資本性支出是該項(xiàng)支出是不僅僅為了取得本期收益。

增量留抵稅額和存量留抵稅額

增量留抵稅額，按照財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號(hào)第四條規(guī)定，應(yīng)區(qū)分以下情形確定：

(一)在納稅人獲得一次性存量留抵退稅前，增量留抵稅額，為當(dāng)期留抵稅額與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額，計(jì)算公式為：

增量留抵稅額=當(dāng)期留抵稅額-2019年3月底的期末留抵稅額

上述公式計(jì)算出的“差額”為正數(shù)的，即為增量留抵稅額;為負(fù)數(shù)的，則表示當(dāng)期無(wú)增量留抵稅額。

(二)在納稅人獲得一次性存量留抵退稅后(意味著企業(yè)的存量留抵稅額已經(jīng)消化完)，增量留抵稅額為當(dāng)期期末留抵稅額。

存量留抵稅額，按照財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號(hào)第四條規(guī)定，也應(yīng)區(qū)分以下情形確定：

(一)納稅人獲得一次性存量留抵退稅前，按照“孰小”原則確定存量留抵稅額，即：

1、當(dāng)期期末留抵稅額“大于或等于”2019年3月31日期末留抵稅額的，存量留抵稅額為2019年3月31日期末留抵稅額;

2、當(dāng)期期末留抵稅額“小于”2019年3月31日期末留抵稅額的，存量留抵稅額為當(dāng)期期末留抵稅額。

存量留抵稅額=當(dāng)期期末留抵稅額

(二)納稅人獲得一次性存量留抵退稅后，存量留抵稅額為零(存量留抵稅額已經(jīng)消化完)。

注冊(cè)資本和實(shí)收資本

注冊(cè)資本是公司在設(shè)立時(shí)籌集的、由章程載明的、經(jīng)公司登記機(jī)關(guān)登記注冊(cè)的資本，是股東認(rèn)繳或認(rèn)購(gòu)的出資額。實(shí)收資本是公司成立時(shí)實(shí)際收到的股東的出資總額，是公司現(xiàn)實(shí)擁有的資本。由于公司認(rèn)購(gòu)股份以后，可以一次全部繳清，也可以分期繳納，所以實(shí)收資本在某段時(shí)間內(nèi)可能小于注冊(cè)資本，但公司的注冊(cè)資本與實(shí)收資本最終應(yīng)當(dāng)是一致的。