問：“反向開票”后，出售者辦理匯算清繳時(shí)如何計(jì)算個(gè)人所得稅?

發(fā)布時(shí)間：2024年8月2日

答：按照個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，自然人報(bào)廢產(chǎn)品出售者取得經(jīng)營所得，按年計(jì)算個(gè)人所得稅，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額，乘以經(jīng)營所得的適用稅率，計(jì)算應(yīng)納稅額，并在年度終了后3個(gè)月內(nèi)自行辦理匯算清繳，預(yù)繳稅款多退少補(bǔ)。為進(jìn)一步落實(shí)國務(wù)院常務(wù)會(huì)議支持大規(guī)模設(shè)備更新和消費(fèi)品以舊換新工作要求，促進(jìn)資源回收行業(yè)實(shí)施“反向開票”新業(yè)務(wù)模式，結(jié)合行業(yè)現(xiàn)狀和轉(zhuǎn)型實(shí)際，對于“反向開票”年銷售額不超過500萬元(不含增值稅)的出售者，在向經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理經(jīng)營所得匯算清繳時(shí)，無法獲取完整、準(zhǔn)確成本費(fèi)用資料，不能正確計(jì)算年應(yīng)納稅所得額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在一定時(shí)間內(nèi)采用核定應(yīng)稅所得率方式征收，參照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定〉的通知》(財(cái)稅〔2000〕91號(hào))中的“商業(yè)”行業(yè)適用的應(yīng)稅所得率，從低確定(5%)。自然人報(bào)廢產(chǎn)品出售者，也應(yīng)積極適應(yīng)經(jīng)營轉(zhuǎn)型，逐步規(guī)范經(jīng)營行為，完善成本費(fèi)用核算。對于從事虛假“反向開票”業(yè)務(wù)的，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)將從嚴(yán)處理。

例如，某自然人出售者2024年“反向開票”金額30萬元(不含增值稅)，且已在開票時(shí)由“反向開票”企業(yè)按照開票金額的0.5%代辦并預(yù)繳個(gè)人所得稅1500元。在2025年3月31日前辦理經(jīng)營所得匯算清繳時(shí)，由于該自然人出售者未能獲取完整準(zhǔn)確的成本費(fèi)用等納稅資料，不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對其參照商業(yè)5%的應(yīng)稅所得率進(jìn)行核定征收，則該納稅人全年經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額=30×5%=1.5萬元，適用經(jīng)營所得5%的稅率，全年應(yīng)納稅額=1.5×5%=0.075萬元;由于其在預(yù)繳環(huán)節(jié)已繳納1500元稅款，因此可申請退稅750元。

再如，某自然人出售者2024年“反向開票”金額120萬元(不含增值稅)，且已在開票時(shí)由“反向開票”企業(yè)按照開票金額的0.5%代辦并預(yù)繳個(gè)人所得稅6000元。由于歷史習(xí)慣原因，該自然人出售者尚未建賬、缺少完整準(zhǔn)確的成本費(fèi)用等納稅資料，不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額。在2025年3月31日前辦理經(jīng)營所得匯算清繳時(shí)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對其參照商業(yè)5%的應(yīng)稅所得率進(jìn)行核定征收。則該納稅人全年經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額=120×5%=6萬元，適用經(jīng)營所得10%的稅率，全年應(yīng)納稅額為6×10%-0.15=0.45萬元;由于其在預(yù)繳環(huán)節(jié)已繳納6000元稅款，因此可申請退稅1500元。

又如，某自然人出售者2024年“反向開票”金額490萬元(不含增值稅)，且已在開票時(shí)由“反向開票”企業(yè)按照開票金額的0.5%代辦并預(yù)繳個(gè)人所得稅2.45萬元。該自然人出售者雖然正在積極按要求建賬并收集成本費(fèi)用等納稅資料，但是仍然缺少2024年度完整準(zhǔn)確的成本費(fèi)用等納稅資料，不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額。在2025年3月31日前辦理經(jīng)營所得匯算清繳時(shí)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對其參照商業(yè)5%的應(yīng)稅所得率進(jìn)行核定征收，則該納稅人全年經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額=490×5%=24.5萬元，適用經(jīng)營所得20%的稅率，全年應(yīng)納稅額=24.5×20%-1.05=3.85萬元;由于其在預(yù)繳環(huán)節(jié)已繳納2.45萬元稅款，因此需要補(bǔ)稅1.4萬元。

問：自然人銷售自己使用過的報(bào)廢產(chǎn)品如何繳納個(gè)人所得稅?

發(fā)布時(shí)間：2024-08-02

答：按照個(gè)人所得稅法及相關(guān)規(guī)定，報(bào)廢產(chǎn)品出售者銷售自用的報(bào)廢產(chǎn)品，應(yīng)當(dāng)按照財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額，按適用稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。若報(bào)廢產(chǎn)品的轉(zhuǎn)讓收入低于財(cái)產(chǎn)原值，由于沒有所得，無需繳納個(gè)人所得稅。

問：實(shí)行“反向開票”的資源回收企業(yè)應(yīng)當(dāng)保存哪些資料?

答：5號(hào)公告明確，實(shí)行“反向開票”的資源回收企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的相關(guān)規(guī)定保存能證明業(yè)務(wù)真實(shí)性的材料，包括收購報(bào)廢產(chǎn)品的收購合同或協(xié)議、運(yùn)輸發(fā)票或憑證、貨物過磅單、轉(zhuǎn)賬支付記錄等，并建立收購臺(tái)賬，詳細(xì)記錄每筆收購業(yè)務(wù)的時(shí)間、地點(diǎn)、出售者及聯(lián)系方式、報(bào)廢產(chǎn)品名稱、數(shù)量、價(jià)格等，以備查驗(yàn)。納稅人現(xiàn)有賬冊、系統(tǒng)能夠包括上述內(nèi)容的，無需單獨(dú)建立臺(tái)賬。

問：根據(jù)政策規(guī)定，資源回收企業(yè)對“反向開票”業(yè)務(wù)負(fù)有哪些責(zé)任?

答：5號(hào)公告明確，資源回收企業(yè)應(yīng)當(dāng)對辦理“反向開票”業(yè)務(wù)時(shí)提交的相關(guān)資料以及資源回收業(yè)務(wù)的真實(shí)性負(fù)責(zé)，依法履行納稅義務(wù)。一經(jīng)發(fā)現(xiàn)資源回收企業(yè)提交虛假資料騙取“反向開票”資格或資源回收業(yè)務(wù)虛假的，稅務(wù)機(jī)關(guān)取消其“反向開票”資格，并依法追究責(zé)任。

問：我公司是一家資源回收企業(yè)，已申請適用“反向開票”政策。請問在實(shí)行“反向開票”過程中，應(yīng)留存?zhèn)洳槟男┳C明材料，必須包括視頻、照片等影像資料嗎?

答：根據(jù)5號(hào)公告第十七條規(guī)定，實(shí)行“反向開票”的資源回收企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的相關(guān)規(guī)定保存能證明業(yè)務(wù)真實(shí)性的材料，包括收購報(bào)廢產(chǎn)品的收購合同或協(xié)議、運(yùn)輸發(fā)票或憑證、貨物過磅單、轉(zhuǎn)賬支付記錄等，并建立收購臺(tái)賬，詳細(xì)記錄每筆收購業(yè)務(wù)的時(shí)間、地點(diǎn)、出售者及聯(lián)系方式、報(bào)廢產(chǎn)品名稱、數(shù)量、價(jià)格等，以備查驗(yàn)。納稅人現(xiàn)有賬冊、系統(tǒng)能夠包括上述內(nèi)容的，無需單獨(dú)建立臺(tái)賬。因此，你公司在實(shí)行“反向開票”過程中，應(yīng)留存?zhèn)洳樯鲜鲎C明材料。如你公司現(xiàn)行管理機(jī)制已涵蓋視頻、照片等影像資料，可自行作為補(bǔ)充資料留存，但不做強(qiáng)制要求。

問：我是一個(gè)尚未辦理經(jīng)營主體登記的自然人，在連續(xù)12個(gè)月內(nèi)銷售報(bào)廢產(chǎn)品“反向開票”累計(jì)銷售額為200萬元。我發(fā)現(xiàn)之前有一筆報(bào)廢產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)，已經(jīng)由資源回收企業(yè)向我“反向開票”，但近日這筆業(yè)務(wù)發(fā)生了銷貨退回，對應(yīng)金額為50萬元，請問資源回收企業(yè)是否可以對這筆業(yè)務(wù)做紅沖處理?在紅沖后，我名下200萬元的“反向開票”金額記錄是否也可以相應(yīng)調(diào)減?

答：可以。根據(jù)5號(hào)公告第十條規(guī)定，資源回收企業(yè)“反向開票”后，發(fā)生銷售退回、開票有誤、銷售折讓等情形需要開具紅字發(fā)票的，由資源回收企業(yè)填開《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》或《紅字發(fā)票信息確認(rèn)單》。因此，資源回收企業(yè)向您“反向開票”后發(fā)生銷貨退回的，可以由對應(yīng)的資源回收企業(yè)開具紅字發(fā)票。開具紅字發(fā)票后，按照稅務(wù)信息系統(tǒng)的設(shè)置規(guī)則，系統(tǒng)內(nèi)您連續(xù)12個(gè)月“反向開票”累計(jì)金額將作相應(yīng)調(diào)減，并在此基礎(chǔ)上繼續(xù)累加計(jì)算，您可在未達(dá)限額前繼續(xù)適用“反向開票”政策。

問：我公司是一家資源回收企業(yè)，已取得“反向開票”資格。請問我公司為出售者代辦附加稅費(fèi)能否適用現(xiàn)行減免稅政策?

答：可以。根據(jù)5號(hào)公告第十三條規(guī)定，出售者通過“反向開票”銷售報(bào)廢產(chǎn)品，可按規(guī)定享受小規(guī)模納稅人月銷售額10萬元以下免征增值稅和3%征收率減按1%計(jì)算繳納增值稅等稅費(fèi)優(yōu)惠政策。后續(xù)如小規(guī)模納稅人相關(guān)稅費(fèi)優(yōu)惠政策調(diào)整，按照調(diào)整后的政策執(zhí)行。因此，你公司為出售者代辦附加稅費(fèi)，可適用現(xiàn)行減免稅政策。

問：我公司是一家資源回收企業(yè)，已取得“反向開票”資格。請問我公司與出售者雙方簽訂的買賣廢鋼鐵、廢家電等報(bào)廢產(chǎn)品買賣合同，是否需要繳納印花稅?答：不需要。根據(jù)《中華人民共和國印花稅法》所附《印花稅稅目稅率表》規(guī)定，印花稅應(yīng)稅買賣合同是指動(dòng)產(chǎn)買賣合同(不包括個(gè)人書立的動(dòng)產(chǎn)買賣合同);根據(jù)5號(hào)公告第一條規(guī)定，出售者是指銷售自己使用過的報(bào)廢產(chǎn)品或銷售收購的報(bào)廢產(chǎn)品、連續(xù)不超過12個(gè)月(指自然月)“反向開票”累計(jì)銷售額不超過500萬元(不含增值稅)的自然人。因此，你公司與出售者簽訂的買賣合同不屬于印花稅征稅范圍，不征印花稅。